主题：陈老师：货币资金属于那种金融资产/定期存款的核算定性问题/理财产品核算不合理

一、准则层面：
根据准则22号-金融工具确认和计量第7条的规定，如下资产属于金融资产：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（二）持有至到期投资；
（三）贷款和应收款项；
（四）可供出售金融资产。


二、准则指南层面：同上。


三、准则讲解层面：
金融工具分为基础金融工具和衍生金融工具。金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。...金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。

另，讲解层面的“现金流量表”（准则讲解第31）：
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：
1、库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“现金”科目的核算内容一致。
2、银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
3、其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。


四、准则会计科目和账务处理指引层面：
略。


问题讨论：
A、在准则层面，如何确定“货币资金”属于哪种金融资产？第（二）至（四）项肯定不合适，逻辑上来说，货币资金只能属于第（一）种金融资产，但根据准则中关于第（一）种金融资产的定义，货币资金肯定不属于交易性金融资产，剩下来就只能是符合“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的定义了。但问题是根据准则第十条，货币资金应该属于哪类指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产呢？


B、在讲解层面，如何确定或理解货币资金属于金融工具呢？因为根据讲解关于金融工具的定义，我们如何找到或理解货币资金是其他单位的对应的金融负债或者权益工具呢？如果拓宽看，讲解所指的“其他单位的对应的金融负债或权益工具”是否应该理解为：其他所有企业、个人、政府部门等与企业本身相关的全部合法主体呢？如果不能这样理解，那如何解释个人的现金投资行为呢？例如：个人用现金注册成立一家公司，这家公司就有了金融资产-现金，那么这间公司和投资者也是合同或契约关系，当然也是金融工具定义的“合同”关系。


C、在讲解层面，如上所述，现金流量表中的现金定义不包括不能随时支取的定期存款；那么在核算时，这类存款是单独放在别的资产科目还是放在“银行存款”科目核算呢？讲解的定义是否在“准则22号-金融工具确认和计量”层面也是这样理解呢？例如：现在很多的银行都有“结构性存款”的理财产品，这种合约大多数都明确约定存款不可在存期内提前支取，那是否可以理解为：这类存款不应该属于货币资金范畴（展开：此时不论理财产品是否保本保收益或保本不保收益等等合约形式，因为不能提前支取，无论合约收益如何划分，是否可以确定的一点是：这样的存款不应该属于货币资金范围核算和列报呢？），而是属于“其他流动资产”或其他资产类别呢？


简要分析和梳理：


根据准则和讲解，关于银行理财产品核算的梳理：


a、会计核算时，一定要把握几点：合约本身条款<合约性质、利率属性、利益如何分配等等>、管理层意愿、金额确定与否、可收回与否、理财产品类别、理财产品期限、理财产品收益的归属等。
b、报表列报时，严格按照金融工具的本质属性（从核算<a所述>得到）区分，否则就涉嫌报表非公允反映；
c、CPA审计时，不要轻易“纵容”拥有很多理财产品的账务处理，一定要认真研究每一份银行理财产品的具体合约，千万不要看理财产品的名称或字眼什么的就想当然的判断和分析，这里涉及很多的对公司业绩造成影响的“财务安排”（包括企业和银行相互配合等）；尤其是上市公司审计，很多有闲钱的大型企业和上市公司喜欢符合他们的利益的理财安排；
d、理财产品在现金流量表的列报，一定要分析性填列和判断，尤其是要根据企业实际情况合理区分经营性活动和投资性活动，这涉及到企业的经营数据的公允性和准确性反映，例如：IPO时，企业的理财产品的现金流量表列报很重要，直接关系到发行条件的问题。


小结：所有理财产品的账务处理，不外乎吃透合约的本质，关注管理层意愿（要书面正式文件）、金额及可收回等是否确定、产品期限、种类和收益的归属等，审计时重点分析合约本身，关注上市公司和大公司的资金流向及相关的财务安排；合理恰当地准确区分经营性活动和投资性活动等。


以上梳理是否妥当陈老师和视野网友斧正。
以上疑点请陈老师及视野网友解答和确证。
谢谢。

1. 货币资金属于应收银行债权，属于到期以固定金额收回的款项，符合贷款和应收款的定义；
2. 定期存款和活期存款的性质一样，同样是应收银行债权，在货币资金列报；当然，如果期限在1年以上的，应作为其他非流动资产列报。
3. 不同的理财产品有不同的处理：如果是保本加浮动收益，可作为指定以公允价值计量的金融资产作为交易性金融资产；如果是固定收益的，符合贷款和应收款的定义，可作为其他应收款核算；如果是不保本，收益也不固定，作为可供出售金融资产核算。

回复nikankan的帖子

1、准则讲解上说，企业持有的现金和银行存款，只要符合“贷款和应收款项”的定义就可以确认为该类金融资产，银行存款可以理解为应收银行债权，但现金如何理解为应收银行的债权呢？
2、对于现金和银行存款是否符合“贷款和应收款项”的定义，我们探讨一下，请指正：
（1）现金和银行存款理论上都是随时可以变现的，在国家金融稳定的条件下，它的价格就是它本身的价值，报价也是完全可以确定，整个社会交易市场（广义）都是可以随时报价的。如何认定货币资金是没有报价的呢？整个社会交易市场可以任意划分成很多块，只要有一个符合活跃市场定义的就可以判断货币资金是可以报价的。如果可以报价，认定为“贷款和应收款项”合适吗？
（2）现金除了包括人民币外，还可以是其他任何企业经营需要的币种，外汇币种也是有活跃交易市场的，报价也是可以确定的，如何认定他们也属于“贷款和应收款项”呢？
3、你提到的定期存款和活期存款的观点，一般来讲，都是应收银行债权，在货币资金列报是合适的。但这里的问题是，如果存款存在资产“瑕疵”（比如支取受合约安排等），也能放到货币资金列报？如果金额很大，是否影响公允性呢？
4、关于不同理财产品的处理：你提到了几点，这些都是理论上的方法。现在具体的问题是：结构性存款算不算是理财产品？如果不算，回到上述第3点去处理，如果算，没法作为指定以公允价值计量的金融资产作为交易性金融资产的情况下呢？企业会计如何核算？拓展：理财产品的划分处理，我认为没有你提到的那么简单，现在银行理财产品五花八门，核算方式也是有很多种，具体还是要看理财产品合约本身等要素去分析和判断（详见发起贴的“关于银行理财产品核算的梳理”内容）。

谢谢。

现金是对央行的债权

回复wzjcpv的帖子

现金其实是央行和持有者之间的关系，所以现金可以理解为：应收银行的债权。
谢谢。

回复wzjcpv的帖子

你拿现金就可以买东西,央行欠你什么啊.应该现金未来的交易对象吧.

本帖最后由 qm_saint 于 2012-5-15 15:24 编辑

回复qjr1124的帖子

在央行的报表上，发行的货币是它的负债，持有的外汇及对政府的债权是它的资产。
有兴趣可以找一份央行的资产负债表看一下就清楚了。

回复qm_saint的帖子

谢谢，原来是这样的啊。一直不理解这个问题，谢谢哈。

本帖最后由 dxnb123 于 2012-5-15 16:26 编辑

回复nikankan的帖子

请教版主，为什么
，同时可否讲一下交易性金融资产与可供出售金融资产的主要区别。