主题：请教陈老师-关于企业会计准则4号及金融资产准则 费用的处理

在学习企业会计准则4号及金融资产准则时，关于发行费用等一些会计处理，总结了一下。但存在一些疑问。
根据企业会计准则解释4号：
一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

总结和疑问之处：
1、在同一控制和非同一控制企业合并情况下，审计、法律、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，均计入当期损益。
2、同一控制下购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用（佣金、手续费等），未查到相关处理；非同一控制下购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用（佣金、手续费等），应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
问题是，如何计入初始确认金额？
3、同一控制下购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用是否包含支付给券商的承销费用和保荐费用？如果不包含，应当如何处理？
非同一控制下，应当如何处理？

项目	直接相关的税费 （审计、法律、评估等中介费用以及其他相关管理费用）	发行权证券支付的交易费用（佣金、手续费）	发行证券支付的承销费用、保荐费用
同一控制下的企业合并	当期损益	？	？
非同一控制下企业合并	计入当期损益，不再计入合并成本	计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。权益性证券的佣金、手续费不再自权益性证券的溢价收入中扣除，或冲减溢价收入？具体如何处理？	？
交易性金融资产	计入投资收益	取得时支付的佣金、手续费等计入投资收益	-
持有至到期投资	计入成本	取得时支付的佣金、手续费等计入成本
可供出售金融资产	计入成本	取得时支付的佣金、手续费等计入成本

多谢！

[ 本帖最后由 lumeiyao 于 2011-3-9 20:53 编辑 ]

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同一控制下购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用应当计入当期损益。

1、同一控制下企业合并中作为合并对价发行的债务性、权益性证券的直接相关交易费用，也应当遵循《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十一条规定的基本原则，即计入相关权益工具或债务工具的初始确认金额。
2、无论是同一控制下合并还是非同一控制下合并，或者在其他场合下发行的权益性证券或债务性证券，其直接交易费用均包含支付给券商的承销费用和保荐费用，并按同一原则处理，即计入相关证券的初始确认金额。
3、权益性证券发行时的直接交易费用计入初始确认金额的方法为冲减发行溢价；债务性证券发行时的直接交易费用计入初始确认金额的方式为冲减发行溢价或确认为发行折价，并在计算该债务性证券的实际利率时将其纳入考虑，在债务性证券的存续期间按实际利率法摊销计入各相关期间的损益（或按照借款费用准则的规定计入符合资本化条件的资产的成本）。

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多谢陈老师的指点。那么，对于下列案例，烦请陈老师看看处理是否准确：
【例1：一般情况下取得长期股权投资】A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。假定A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：长期股权投资                         156 000 000
    贷：股本                                  90 000 000
        资本公积——股本溢价                  66 000 000
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：
借：资本公积——股本溢价                   6 000 000
    贷：银行存款                               6 000 000
评估费用100万元为直接相关的费用，既然企业合并取得的长期股权投资计入当期损益，那么这里也一并处理为计入当期损益。是否正确？
借：投资收益 1,000,000
贷：银行存款 1,000,000
【例2：同一控制下的企业合并取得长期股权投资】AB为同一控制下的两个公司。A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司100％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。合并日，B公司的账面所有者权益总额为10000万元。A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。
A公司应当以B公司的账面所有者权益总额的份额做为取得长期股权投资的成本，账务处理为：
借：长期股权投资                         100,000,000
    贷：股本                                  90 000 000
        资本公积——股本溢价                  10 000 000
同一控制下，直接相关费用计入当期损益。也就是支付的评估费用计入投资收益。
借：投资收益   1000000
贷：银行存款   1000000
同一控制企业合并因发行权益性证券支付600万元的佣金及手续费，计入相关权益工具或债务工具的初始确认金额，也就是自发行溢价中冲减，因此分录为：
借：资本公积—股本溢价 6,000,000
贷：银行存款           6,000,000
【例3：非同一控制下的企业合并取得长期股权投资】A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司100％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。合并日，B公司的账面所有者权益总额为10000万元。A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为合并成本，账务处理为：
借：长期股权投资                         156,000,000
    贷：股本                                  90 000 000
        资本公积——股本溢价                  10 000 000
非同一控制下，直接相关费用计入当期损益。也就是支付的评估费用，计入投资收益。
借：投资收益   1,000,000
贷：银行存款   1,000,000
按照企业会计准则解释4号的规定，600万元的佣金及手续费为交易费用，计入发行证券的初始确认金额。也就是自发行溢价中冲减，因此分录为：
借：资本公积—股本溢价 6,000,000
贷：银行存款           6,000,000

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各例中：评估费用100万元，在购买方帐面一般理解应计入管理费用，而不是投资收益。
例3中，A公司在第一笔分录中贷记资本溢价的金额应为6600万元。
另外需明确：此处所涉及的均为个别报表层面的处理，不涉及购买方或合并方的合并报表层面的处理。

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请教陈版一个问题：一拟上市公司，2008年股东以专利权对其增资，验资报告上列明，该专利权的尚可使用年限为5年，但是专利法约定发明专利的有效期为20年，该专利为2004年申请的发明专利，即有效期至2024年，这就出现了与验资报告上列明的尚可使用年限相矛盾，该公司想自2011年做为申报期的第一期，请问，这种情况下，是否会对上市形成障碍？如何形成障碍，如何处理？

[ 本帖最后由 lu760314 于 2011-3-10 21:16 编辑 ]

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1、关于摊销年限和法定有效期限。应该区分专利权的摊销年限和法律有效期。专利法规定，发明专利有效期限为20年，但企业可以根据管理层的意图来决定专利权的摊销年限，并非一定是选择20年的法定期限。
2、关于是否构成上市障碍。个人觉得摊销年限与法定期限不同本身不构成上市障碍，还要结合专利权的评估价值公允性、专利权权属转移是否合法、专利权使用是否存在重大不利变化的风险等情况进行充分调查。

[ 本帖最后由 lumeiyao 于 2011-3-10 23:03 编辑 ]

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多谢陈版指点！

回复 8楼 lumeiyao 的帖子

现在的问题是，公司管理层的意图是准备持有专利权，在有效期内一直持有，而且该专利预期能为企业带来经济利益，现在出现了验资报告的矛盾，这种情况下，是否能对上市造成障碍，请指教。