主题：再议基本医疗保险税前扣除问题

 再议基本医疗保险税前扣除问题
《企业所得税扣除办法》第四十九条　纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。
通常我们的说法：缴纳的职工基本医疗保险应记入“应付福利费”，〈办法〉中明确规定可以扣除，那只有一个办法，在企业所得税申报时作纳税调减。但我查阅了《企业会计制度》，共160条，没发现有任何一条明确规定基本医疗保险费应记入“应付福利费”，只是在会计科目使用说明中找到这样的文字：支付职工医药卫生费用、职工困难补助.......借记本科目，即“应付福利费”。不过我要说明的不是文字表面的东西，职工的医药卫生费用也可以或者说就应当理解为包括了“基本医疗保险费”。那么就有会计制度对基本医疗保险列支科目的不同，造成所得税应纳税所得额的不同：
（ 在我假设之前首先要说明一点：应付福利费贷方余额最终是要并入应纳税所得额的，属于不能支付的应付款项，私营独资和合伙企业以及外资企业对福利费是在标准内据实扣除的，其他企业到了清算时才并入应纳税所得额。有一清算时计算所得额的公式不知对不对？我先贴着：财产变现损溢=存货变现损溢+非存货资产变现损溢+清算财产盘盈
净资产=财产变现损溢—工资、保险费—清算费用—税金—各项债务—收取债权损失+偿述负债收入(不能支付的应付款项〉
清算所得=净资产_累计未分配利润_税后提取的各项基金结余-资本公积_盈余+法定财产估价增溢+捐赠财产—注册资本金）
假设会计制度规定基本医疗保险同基本养老保险列支渠道一样，直接列支“管理费用”，那么与税法规定一直，不需要做纳税调整；
第二种情况就是先前所说的记入“应付福利费”，一般理解为税法与会计的差异（时间性差异），做纳税调减处理。
从以上两种情况看好象结果是一样的，但却影响了“应付福利费”的贷方余额，最终影响了清算所得。例：某企业在清算期间，帐面会计利润是100万元，“应付福利费”科目贷方余额50万元，其中从“应付福利费”列支基本医疗保险10万元，不考虑其他调整项目，清算期间的应纳税所得额为：100-10+50=140万元；如果基本医疗保险直接列支“管理费用”，会计利润变为90万元，而应付福利费贷方余额也变成60万元，清算期间的应纳税所得额为90+60=150万元，很明显存在差额，存在重复扣除问题。
但到这时，我们可能都忘记了调整的时间性差异问题，以前调减的基本医疗保险到清算时也应该调增了，只有这一个解释税总的文件才能圆满。
讨论的问题是：这样现实吗？有意义吗？企业可能要经历若干年后才清算，纳税调整备查簿要保留若干年吗？或者说税总的这一文件本身就是一错误，再或者说会计制度对基本医疗保险列支的规定存在严重失误。
仅代表个人观点！

 
关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知
财政部 2003年2月9日 财企[2003]61号
国务院各部委、各直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,各中央管理企业:
随着保险业的发展,企业和职工的保险意识逐渐增强,据一些地方和企业反映,企业在国家规定的社会保险统筹之外,为职工个人购买商业保险所需资金如何列支,不同行业、不同所有制的企业财务处理不一致,不利于财务管理规范化。为了加强企业财务管理,维护企业所有者和职工的合法权益,促进保险业的健康发展,现就企业为职工购买保险有关财务处理问题通知如下:
一、各类型企业按照《中华人民共和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、基本医疗保险等社会保险统筹,为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费,作为劳动保险费列入成本(费用),为职工缴纳的基本医疗保险费,从应付福利费中列支;由职工缴纳的社会保险费从职工个人的应发工资中扣缴。
二、有条件的企业为职工建立补充养老保险,辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业,提取额在工资总额4%以内的部分,作为劳动保险费列入成本(费用);非试点地区的企业,从应付福利费中列支,但不得因此导致应付福利费发生赤字。
参加基本医疗保险的企业,为职工建立补充医疗保险,所需费用在工资总额4%以内的部分，从应付福利费中列文,应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本(费用)。
三、职工向商业保险公司购买财产保险、人身保险等商业保险,属于个人投资行为,其所需资金一律由职工个人负担,不得由企业报销。
四、企业按照内部议事规则,经过董事会或者经理(厂长)办公会决议,改革内部分配制度,在实际发放工资和社会保险统筹之外,为职工购买商业保险,作为职工奖励的,所需资金从应付工资中列支;作为职工福利的,所需资金从结余的应付福利费中列支,但不得因此导致应付福利费发生赤字。涉及的税收问题,按照国家税收政策的有关规定处理。
五、公益金属于企业所有者权益的组成部分,企业在正常生产经营期间,按规定应当用于职工集体福利设施方面的资本性支出,不得用于支付职工的保险费用。
六、本通知自2003年4月1日起执行。财政部《关于商贸金融企业有关保险资金列支渠道问题的通知》(财商字[1998]104号)同时废止。其他文件与本通知相抵触的,以本通知为准。

 
清算所得涉税处理
1、个人独资型：
第十六条　企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。
　　前款所称清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的部分。
2、企业所得税
　第四十四条　条例第十三条所称清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。

 
谢谢空间,列支渠道是明了了,应列支应付福利费,那么《扣除办法》中规定的可以扣除，是否要调减应纳税所得额呢？然后到清算时再作为时间性差异调增？还是根本就不用调整，福利费按比例扣除就等于基本医疗保险扣除了呢？以前我们讨论好多次了，至尽没有个明确的答案。

 
我们执行的政策,基本医疗保险是可以税前扣除的.

 

 
那我总觉得存在重复扣除问题,不知我举的那数据例子是否对?答案一个是140万元,一个是150万元,是我举的例子错了吗?企业列支的不同,却得到不同的结果