主题：将存入银行承兑汇票保证金列为非现金及等价物，此存入保证金年内发生额在现金流量表中如何列示？

我的意见按支付的对象,如果是货款就是购买商品\接受劳务支付的现金

银行承兑汇票保证金为现金等价物

本人意见,银行承兑汇票保证金应该为现金范畴!!

(1)现流表的现金指企业的库存现金\随时可以用于支付的存款\其他货币资金 ;

(2)其他货币资金是存在金融企业有特定用途的资金,例如:信用证保证金等;

银行承兑汇票保证金不是现金或现金等价物。其变动在现金流量表上的列示方式取决于

所对应的银行承兑汇票所购买的货物属于存货还是固定资产。

中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）
(2006年5月22日)

    问：在资产负债表货币资金项目中包含的信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款，因不能随时用于支付，在编制现金流量表时是否均应从"现金"中扣除？
    答：《企业会计准则-现金流量表》指南规定，"现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的现金不仅包括现金账户核算的库存现金，还包括企业银行存款 账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括其他货币资金 账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。"
    对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款是否应从"现金"中扣除，建议按以下原则考虑，在资产负债表日后3个月内可以用于支付的，在编制现金流量表时不从"现金"中扣除。反之，在资产负债表日后3个月内不可以用于支付的，在编制现金流量表时应从"现金"中扣除。
    您如有评论意见，请致ptcc@cicpa.org.cn。

学习了，谢谢。

有一点没看明白：您的解答“所对应的银行承兑汇票所购买的货物属于存货还是固定资产。”与“中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）”的解释好像不相关。
能否再解释一下，先谢了。

这是中注协当初的一个征求意见稿，我个人并不是完全赞同。

我个人的观点是：银行承兑汇票保证金存款已不能用于其他用途，属于受限制的货币资金，不能作为现金流量表中的现金或现金等价物。普通的银行存款转为保证金存款时在现金流量表上如何列示，取决于所购买的货物的类型。购买存货的，作为“购买商品、接受劳务支付的现金”；购买固定资产的，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。