主题：保险公司相关税收政策(三)

 [原创]保险公司相关税收政策(三)
国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知
国税发[1999]169号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为加强保险企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关规定，结合保险企业的经营特点和税收征管中的实际情况，现就内资保险企业有关企业所得税问题通知如下:
一、保险企业取得的境外所得，应按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及有关税收法规的规定，缴纳企业所得税。
二、保险企业计算应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按税收法规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整。
有关部门和企业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。
三、保险企业当年支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8%的范围内凭合法凭证据实扣除，保险企业当年支付的佣金可在不超过缴费期内营销业务实收保费5%的范围内凭合法凭证据实扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。
代理手续费是指企业向受其委托，并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人支付的费用；佣金是指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的费用。
四、保险企业不得预提固定资产修理费，实际发生的固定资产修理费可据实扣除。但单项固定资产修理费超过其折旧额50%且数额在10万元以上的，应报经税务机关审核确认后分期扣除，但扣除期限最长不得超过3年。
保险企业办公楼、营业厅装修工程支出，须报经税务机关审核同意后，按前款规定扣除，未报经税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除。
五、保险企业发生的防预费，财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的1%据实扣除；寿险业务和长期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的0.8%据实扣除。
防预费是指保险企业为防止保险事故发生，对保险标的采取安全防御措施所发生的费用支出。
六、保险企业的业务宣传费，按不超过当年营业收入的6‰据实扣除；但开业不满三年的保险企业，按不超过当年营业收入的9‰据实扣除。
七、保险企业发生的业务招待费，按不超过当年营业收入的3‰据实扣除。
八、保险企业的上级机构提取或分摊的管理费，未经税务机关审核同意，一律不得在税前扣除。
九、保险企业按规定提取的未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，准予在税前扣除。保险企业实际发生的各种保险赔款，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。
未决赔款准备金分已报告未决赔款准备金和未报告未决赔款准备金。已报告未决赔款准备金是指保险企业已经发生保险事故并已提出保险赔款按规定对未决赔案提存的赔款准备。未报告未决赔款准备金是指保险企业已发生保险事故但尚未提出保险赔款而按规定对未决赔案提存的赔款准备。已报告未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；未报告未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的4%提取。
未到期责任准备金是指损益期在一年以内(含一年)的财产险、意外伤害险和健康险业务，为承担跨年度责任提取的赔款准备，按当期自留保费收入的50%提取。
长期责任准备金是指损益期在一年以上(不含一年)的长期工程险、再保险等按业务年度结算损益的保险业务，在未到结算损益年度前，按业务年度历年累计营业收支差额全额提取的准备金。
寿险责任准备金和长期健康险责任准备金，是指企业对寿险业务和长期险业务为承担未来保险责任，依据精算结果计算提取的准备金。精算方法，经有关部门同意后，应报税务机关备案。
十、保险企业租赁的房屋、电脑及其辅助设备，属于融资租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提折旧。其中，对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费的扣除年限不得少于3年。以租代建(购)的固定资产，其租金支出不得在当期扣除，应作为建(购)固定资产的成本按规定提取折旧。
十一、保险企业的工资支出，按计税工资标准扣除；职工福利费、工会经费、职工教育经费按计税工资总额的相应比例计算扣除。
汇总纳税保险企业的工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出，在相应会计科目中如实反映，并在企业所得税纳税申报表中如实申报调整的，由其总机构按规定统一计算扣除；未在相应会计科目中反映和不如实申报的，监管税务机关检查发现后就地补税。
十二、汇总纳税保险企业的业务招待费、业务宣传费如由总公司或分公司统一计算调剂使用，须经省级主管税务机关或省级税务监管机关审核确认，年终按规定的比例，统一计算据实扣除；未经审核确认的，严格按规定比例在各监管层次计算据实扣除，超过标准的数额，就地补税。
十三、本通知的规定，除有特别规定外，均按税收监管层次执行。

国家税务总局
一九九九年九月十四日
国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知
国税函[2000]906号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
国家税务总局《关于银行企业所得税若干问题的通知》(国税发[1999]162号)、《关于保险企业所得税若干问题的通知》(国税发[1999]169号)、《关于加强金融保险企业呆账坏账损失税前扣除管理问题的通知》(国税发[1999]213号)等文件执行以来，各地陆续反映了一些问题，经研究，现对有关问题明确如下:
一、金融保险企业经营国库券的所得，即在二级市场上买卖国库券的所得，应按规定缴纳企业所得税，是指金融保险企业购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。金融保险企业购买(包括二级市场购买)的国债到期(或分期)兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。
二、金融保险企业经销、代销国债所取得的代办手续费收入，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。
三、金融保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。
四、金融保险企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额，若高于债权的金额，凡退还给原债务人的部分，不作为应税收入；不退还给原债务人的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。
五、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣(折让)方式收取的，可按折扣(折让)后实际收取的金额计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。
六、金融保险企业不得预提固定资产修理费(装修费)，实际发生的固定资产修理(装修)支出，按照《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>通知》(以下简称《企业所得税前扣除办法》)第三十一条的规定执行。
金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。
金融保险企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在10万元以上的，报经主管税务机关审核同意后，按上述规定扣除。未经主管税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除。
七、金融保险企业以融资租赁方式租入的不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费可在租赁期内平均摊销，但最少不得短于3年。
八、金融保险企业的广告费、业务宣传费，按《企业所得税税前扣除办法》第四十条、四十一条、四十二条的规定执行。
九、金融保险企业的业务招待费，应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，按《企业所得税税前扣除办法》第四十三、四十四条的规定标准计算扣除。
十、金融保险企业的财产损失(包括固定资产盘亏、报废、毁损损失、非常损失、投资损失和其他损失)税前扣除、税前弥补亏损等扣除项目，经税务机关审核后，按税收法规的有关规定扣除。
十一、保险企业坏账准备金的提取比例，不得超过年末应收账款余额的1%。
十二、金融保险企业提取的投资风险准备金等国家税收法规规定之外的各项准备金，不得在税前扣除。
保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保费收入，提取不超过1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6%时，不再提取扣除。寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。
十三、保险企业按规定上交保监会的管理费，可以凭有关凭证在税前扣除。
十四、经营寿险业务的保险企业，按精算后的结果在规定的时间内，进行年度所得税申报。
十五、汇总纳税的金融保险企业，经税务机关审核确认由上级机构统一计算扣除呆账准备金和坏账准备金的，其成员企业发生的呆账损失和坏账损失，由上级机构向所在地主管税务机关申报，经所在地主管税务机关审核确认后，按有关规定核销。如由上级机构统一计算扣除，向成员企业分解指标的，成员企业发生的呆账和坏账损失，可经成员企业所在地主管税务机关审核确认，在分解指标的额度内，据实核销。分解指标当年度如有结余，可结转以后年度使用。呆账损失或坏账损失超过分解指标额度的，当年不得核销，可结转以后年度，用以后年度的分解指标核销扣除。
十六、汇总纳税的金融保险企业，业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的，必须由企业提出申请，经所在地省级税务机关审核确认后，方可执行。分行(分公司)以下成员企业的确认权限和程序。由各所在地省级税务机关规定。
成员企业每年实际发生的业务招待费和业务宣传费，凡在税务机关审核确认限额以内的，可以据实扣除；超过限额的，按限额扣除，并进行纳税调整，未进行纳税调整的，主管税务机关检查发现后，就地补税。
未经税务机关审核确认的，不得实行统一调剂使用的办法。
十七、此前规定与本通知有抵触的，按本通知规定执行。
国家税务总局
二○○○年十一月九日
国家税务总局关于加强金融保险企业呆账坏账损失税前扣除管理问题的通知
国税发[1999]213号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为了加强和规范金融保险企业呆账损失和坏账损失的税前扣除的管理，经研究，现就有关问题通知如下:
一、企业的呆账损失和坏账损失，应按实际发生额据实扣除，报经税务机关批准也可以采取提取准备金的办法。采取提取准备金办法的企业发生的呆账损失和坏账损失，首先应冲减准备金，不足冲减的部分据实扣除。
二、企业呆账准备金和坏账准备金的提取比例按有关税收法规规定执行，税收法规没有规定的，不得高于国家统一的财务制度规定的比例，并实行差额提取。其计算公式如下:
当年应提取的呆账准备金=本年末允许提取呆账准备金的各项贷款余额×1%-上年末呆账准备金余额
当年应提取的坏账准备金=本年末应收账款余额×提取比例-上年末坏账准备金余额
三、实行汇总纳税的金融保险企业，需统一计提呆账准备金和坏账准备金的，应经省级税务机关审核确认，年终统一计算扣除，未经审核确认的，严格按规定比例在各监管层次计算据实扣除，超过标准的数额，就地补税。
四、企业的呆账损失和坏账损失的核销和扣除，须经税务部门审核确认。税务部门应加强对金融保险企业呆账损失和坏账损失税前扣除的管理。
(一)坏账损失的申报、审批按《国家税务总局关于印发<企业财产损失税前扣除管理办法>的通知》(国税发[1997]190号)的有关规定办理。
(二)呆账损失的核销，由所在地主管税务机关审核。但实行汇总纳税的金融保险企业，由其总机构审批核销呆账损失的，所属企业应将总机构审批情况报省级税务机关审核，所在地主管税务机关以此为依据核销扣除。总机构批复数与省级税务机关审查核准数不一致和未经省级税务机关审核的，由所在地主管税务机关审核调整。
五、本通知适用于所有缴纳企业所得税的金融保险企业及分支机构。
六、本通知有关规定从1999年1月1日起执行。
国家税务总局
一九九九年十一月十六日