主题：关于母公司增持子公司股票的投资该如何核算？急求大侠指教

本帖最后由 maofuguo123 于 2012-3-8 09:33 编辑

集团公司A，拥有一家上市公司B（A+H股，母公司直接控股约52%），2010年度，B公司对集团A的境外子公司C及集团范围外的其他几个公司定向增发了H股（总发行额占B公司股本的比例约为20%以下），集团公司A的合并报表需将自身所持B公司长投及境外子公司C所持B公司的H股在集团合并层面予以抵消。2011年度，境外子公司在二级市场再次增持了B公司的H股股票。境外子公司C投资B公司的H股，均为集团公司A在引导。
请教各位大侠：
1、境外子公司对B公司的H股投资，可否计入可供出售金融资产并按公允价值计量；
2、如果出于集团公司对B上市公司的战略投资角度，对B公司的投资是为了更稳固的控股，2010年度对于C公司所持定向增发的H股是采用成本核算，那2011年度在二级市场增持的H股股票，该采用何种方式来核算，如果还是采用成本法的话，投资成本是否可直接按二级市场购买价格直接确认，同时在合并层面对于溢价部分可直接调整合并层面的资本公积？

个人认为，在境外子公司个别报表层面可以作为可供出售金融资产核算，在集团公司编制合并报表时，调整至长期股权投资并予以合并抵销。相关的溢价冲减合并报表资本公积。

亲人啊，多谢版主解答

赞同nikankan。境外子公司个别报表层面，因为对该H股公司无控制、共同控制或重大影响，故持股应作为金融资产核算，以公允价值进行后续计量；在合并报表层面，应达到的处理效果是将增持子公司股权作为购买少数股权处理，增持成本与对应享有的B公司净资产份额之间的差额调整合并报表层面的资本公积。

个人也赞同两位大侠的观点。
另外，今年股市行情不是很好，国有控股上市公司的母公司有个共同的动作就是纷纷通过二级市场增持下属子公司股票来稳定行情，估计今年的财务决算会突出这个共性问题。就是不知道国资委会怎么看待这个事情。

唉，头疼，去年国资委决算复核给企业下发的最终意见就是让其转入长期股权投资核算，而企业今年又在二级市场购买，我们审计机构还是坚持国资委决算复核反馈的意见，计入长投核算。好在对集团合并并无重大影响，但对于单体报表来讲，几十个亿的公允价值变动啊。不知陈版那边是怎么处理的？

回复c2yh8的帖子

母公司A公司原持有其子公司B公司30%的股权（投资成本3000万元，成本法核算），2010年8月13日从二级市场以7,000,000元增持B公司3%，以B公司2010年的半年报数据为购买日的净资产金额（是否合适？如不合适应如何取得B公司购买日的相关数据）  ，相关数据如下：
2010年初，净资产合计124,000,000.00，其中：实收资本100,000,000.00，专项储备2,000,000.00，盈余公积2,000,000.00，未分配利润20,000,000.00。
2010年6月，净资产合计135,400,000.00，其中：实收资本100,000,000.00，资本公积2,000,000.00，专项储备2,400,000.00，盈余公积2,000,000.00，未分配利润29,000,000.00。2010年1-6月实现净利润10,000,000，当月宣告分配利润1,000,000
2010年12月，净资产合计146,500,000.00，其中：实收资本100,000,000.00，资本公积2,700,000.00，专项储备2,800,000.00，盈余公积2,000,000.00，未分配利润39,000,000.00。2010年度实现净利润20,000,000.
母公司会计处理如下：确定投资成本：
借：长期股权投资  7,000,000      
贷：银行存款    7,000,000
合并抵消：原30%按权益法核算调整
1、期初调整  
借:长期股权投资---期初调整  6,900,000
贷:盈余公积  600,000           
专项储备  600,000            
期初未分配利润5,700,000
2、本年调整  
借:长期股权投资---损益调整  7,050,000
贷:资本公积  810,000            
专项储备  240,000            
投资收益  6,000,000
新增3%权益法
1、增持3%有股权的投资成本与B公司账面净值的差额2,938,000  (按2010-6月)   
借:长期股权投资   -2,938,000      
   资本公积         -2,938,000
2、2010年7—12月新增3%股权调整   
借:长期股权投资---损益调整  333,000
贷:资本公积 21,000            
专项储备  12,000            
投资收益  300,000
经上述调整后长期股权投资账面价值=6,900,000+7,050,000 -2,938,000+333,000+30,000,000+7,000,000=48,345,000与期末按持股比例计算的投资一致。 146,500,000×33%=48,345,000按上述调整计算,当年的少数股东损益=20,000,000-6,000,000-300,000=13,700,000而按期末少数股东比例计算的少数股东损益=20,000,000×67%=13,400,000少数股东权益两种计算方法差了300,000元，为什么？
以上的权益法调整是否正确?
还有就是从二级市场增持的股票，怎么确认因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额。陈版能解释一下吗！！！！！

回复hfag的帖子

1、根据重要性原则确定能否接受以被投资上市公司的半年报数据来模拟实际增持日（8月）的净资产状况。如果增持股权比例不大，且母公司本身规模较大，则预计该差异对合并报表整体产生重大影响的可能性较小。

2、合并报表层面调整资本公积的金额（假设以6月末数据模拟增持日净资产状况）＝700万元－13540万元*3%=700-406.2=293.8万元。期末合并报表少数股东权益＝14650万元*67%=9815.50万元。2010年度少数股东损益＝1000*70%+(2000-1000)*67%=1370万元。

回复c2yh8的帖子

陈版主！这个问题我错的原因是不是因
少数股东权益是一个时点数，所以可以按比例计算；而少数股东收益是一个时期数，当本期少数股东持股比例变化时，少数股东收益在本期发生变化，所以不能按比例计算？

在企业会计准则解释2中规定，母公司编制合并报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。
那我们有个项目在企业会计准则解释2发布前是计入商誉中，之后根据该规定没有进行追溯调整，但是截止到2011年的季报，还是计入商誉，这样处理是否合理，即使不追溯调整，之后的报表调整应该也是可以的，我是这样理解，陈版有何意见?