主题：请教陈版：国有企业改制为有限责任公司评估到底确认不确认递延所得税资产和负债。

回复wangxu811024 的帖子
个人认为，递延所得税产生的根源在于企业财务会计确认和计量的结果与税法确认和计量的结果之间的差异。在国有企业改制为有限责任公司过程中，企业的账面记录是需要按照评估值进行调整的，意味着财务会计计量采用评估结果。因此，如果该评估值得到税务机关认可（比如国家税务总局批准以评估后结果作为纳税基础）那么就不存在会计和税法计量差异，此时在个别财务报表层面没有暂时性差异，意味着无需确认递延所得税。反之，如果评估值没有得到税务机关认可，则个别财务报表可能需要确认递延所得税（资产要谨慎，负债应确认）。
涉及合并财务报表时，需要额外考虑一下。如果是同一控制下企业合并，则合并报表中财务会计是以原成本计量的，此时经过税务机关批准反而会产生递延所得税，未经批准的就没有了。
总之，递延所得税是否需要确认取决于财务会计与税法的计量结果是否存在差异，抓住了这个根本，可能有助于从纷繁的实务中辨清方向。

按照59号文之规定，我理解为除非国税总局个案审批，否则企业如果按评估值调账则应当进行纳税调整，如此会计基础与计税基础存在差异，且该差异将来可转回，则应当确定递延所得税资产或负债，并且应当调整评估净资产值，否则如果系评估增值，则存在出资产实的嫌疑。

本帖最后由 nikankan 于 2011-7-25 12:11 编辑

除非评估增值结果得到税务认可（即就增值额已经缴纳了所得税），否则应就账面价值和计税基础的差异确认递延所得税。这一原则其实早在1998年的财会字66号文中已经规定了很清楚了。

回复nikankan的帖子

国税总局个案批准，评估增值免税，应该跟你说的得到税务认可是一样的效果吧？

回复wangxu811024的帖子

如果税务局认可了评估结果，意味着账面价值与计税基础不存在差异，就无需确认递延所得税了

我认为企业在整体改制时是应当考虑评估增值对递延所得税的影响。但经咨询评估师，他们在实务中一般不考虑这部分影响。我的问题是如果改制时不确认递延所得税，那么在年终审计时，是否需要调整，怎么调整，调整期初，还是调整当期。企业改制后当期期末的报表是否有期初数。

回复wangxu811024的帖子

税总一般会这样批准“XX改制评估增值部份应当缴纳企业所得税XX元，不征缴入库，直接作为国家投资列作资本公积，准予改制后公司按照评估值计提折旧”按此，计税基础不再有差异，所以不存在递延所得税资产和负债了

回复llqchl的帖子

我也问过我所的评估师，他们在评估时也未考虑这一块。

回复c2yh8的帖子

1、某国有企业改制时，未得到国税总局免税的特批，就需要计提递延所得税负债，那么此时，国有净资产折股时，净资产是按照减去递延所得税负债确认？如果对同一事项，有的确认了递延所得税负债，有的没有确认，会导致净资产有差异，相关监管机构更认可哪种做法？
2、如果国有企业改制时，得到国税总局免税的特批，允许企业以评估值计提折旧摊销税前扣除，那么股份公司成立之后，资产的处置是以评估值做为扣除成本吗？还是以历史成本做为扣除成本，补缴评估增值部分税金？

回复wangxu811024的帖子

1、应按扣除评估增值对应的递延所得税负债后的余额作为可供折股的净资产额。
2、如果取得财政部、国税总局的免税特批，允许企业以评估值计提折旧摊销税前扣除，则一般情况下，被改制企业母公司（一般为国资委直接监管的大型央企集团）就这部分净资产评估增值的所得税通常并不征收入库，而是直接增加该集团的国家资本金。这也是国家权益实现的一种形式，相当于国家先从集团把这笔税收上去，再作为增资投入。