主题：请教问题 公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号

上市公司2007年各定期报告需要披露比较财务数据的，应当按照证监发[2006]136号文规定的原则确定2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第五条至第十九条对上年同期利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，编制调整后的利润表和可比期初的资产负债表，并将调整后的利润表作为可比期间的利润表进行列报。

请问：
（1）按2008年发布的会计准则解释1号，对非同一控制下的公司的股权投资差额不应进行摊销，如果引用以下的案例，那么对丁公司的投资差额摊销该如何在新旧会计准则股东权益差异调节表中填列 ？？？
（2）甲公司于8月购得一处房产，拟用于持有增值，收购成本为1000万元，该公司将其划分为投资性房地产核算符合新准则规定吗？？？

   证监会计字[2007]10号   举  例

上市公司甲公司2006年度净利润为1000万元，2006年12月31日所有者权益为10000万元。
2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企业控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股权，甲公司合并成本为1800万元，乙公司账面净资产为2000万元，甲公司对该股权投资差额分10年期摊销。
2006年初甲公司收购丁公司60％股权，收购成本为1000万元，丁公司净资产账面价值和公允价值均为1500万元，甲公司对该股权投资差额分10年摊销，甲公司和丁公司不属于同一控制下的公司。另外，甲公司于8月购得一处房产，拟用于持有增值，收购成本为1000万元，计提折旧后12月31日账面余额为960万元，12月31日、2007年1月1日该处房产公允价值为1400万元。
另外，2006年1－8月甲公司投入研究费用3000万元，研究一项软件，并形成研究报告；9－12月投入1000万元用于软件开发，12月底开发成功，产品开始投入市场，甲公司9月份投入开发费用时符合资本化确认条件。2006年7月发生一项债务重组，甲公司欠A公司5000万元货款，此项欠款系2004年欠付的款项，A公司同意豁免500万元，余款4500万元必须一次付清，2006年8月甲公司付清了这笔欠款。本例中，不考虑企业所得税的影响，也不考虑少数股东权益、少数股东应享损益对股东权益、净利润的影响。
1、甲公司应在2006年年报的补充资料部分披露新旧会计准则股东权益差异调节表
新旧会计准则股东权益差异调节表

编号	项目名称	金额
	2006年12月31日股东权益（原会计准则）	10000
1	长期股权投资差额	－180
	其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额	－180
2	拟以公允价值模式计量的投资性房地产	440
	2007年1月1日股东权益（新会计准则）	10260

2、甲公司应在2007年年报的比较财务报表中披露调整后的比较利润表，比较利润表的调整过程如下：
利润表调整项目
（2006年度）

项目	调整前	调整后
营业成本	Z	Z+40
公允价值变动收益	0	400
投资收益	Y	Y＋20
净利润	1000	1460

（注：投资收益为甲公司对乙公司股权投资差额的摊销额;营业成本为2006年购入房产当年计提的折旧。）
3、甲公司应在2007年年报会计报表附注中披露2006年模拟执行新会计准则的净利润和2006年年报披露的净利润的差异调节表
2006年度净利润差异调节表

项目	金额
2006年度净利润（原会计准则）	1000
追溯调整项目影响合计数	460
其中：营业成本	＋40
公允价值变动收益	＋400
投资收益	＋20
2006年度净利润（新会计准则）	1460
假定全面执行新会计准则的备考信息
其他项目影响合计数	1510
其中：开发费用	＋1000
债务重组收益	＋500
投资收益	[#ff80ff]＋10[/#]
2006年度模拟净利润	2970

（注：其他项目影响数中的投资收益为甲公司对丁公司股权投资差额的摊销额。）
4、甲公司应在2007年年报中按照比较利润表中的数据重新计算并披露2006年各项财务指标，下面以全面摊薄的净资产收益率为例：
2006年年报中披露的全面摊薄的净资产收益率为1000/10000=10%;
2007年年报中披露的2006年调整后的全面摊薄的净资产收益率为1460/10260=14.23%。

1. 基本原则是视同在对子公司的长期投资取得时即全面采用新准则进行追溯调整；

2.请关注准则讲解中对投资性房地产的几种情况的描述，在这几种情况之外的，不应作为投资性房地产。如果单纯是为了持有增值，目前没有出租的，不应作为投资性房地产。

1、建议解释1与专家意见三共同阅读；2、持有增值的房产是不能作为投资性房地产核算的。