主题：不具备控股情况的国有企业凭国资管理部门批文可否合并报表？如果授权托管经营可否合并，少数股权如何确定

不能。原因如下：

合并报表是以投资（经济关系）为纽带的企业集团编制的报表，而不是基于行政隶属关系。如果是基于行政隶属关系，则应编制汇总报表而不是合并报表。

在目前的准则体系下，在确定合并范围时除了控制权标准以外，主要看投资关系是否存在。因此，在现行的国内会计准则体系下，受托经营但无投资、产权关系的企业不应纳入合并范围。这一点与IFRS是有差异的。IAS27以对表决权（voting power）的控制作为确定合并范围的标准，因此对于此类情况，在IFRS下应纳入合并范围。此时该企业的全部净资产均归为少数股权，在合并报表的净资产中单独反映。

可新准则征询稿采用的是控制，目前具体实务如下

A公司为国资管理部门直接管理的国有独资公司，对B公司投资45%，B公司55%股份也规同一国资部门所有。B公司的经营管理均由A公司负责。以前A已成本法核算对B投资，2005年国资出文，要A全额合并B。审计是如何处理，可否披露合并范围和依据？55%股权是否计入少数股权

个人意见

1. 在新准则正式稿尚未出台的情况下，可以将征求意见稿作为研讨将来准则发展方向等理论问题的依据，但是如果征求意见稿与现行规定有冲突，还是应当遵循现行规定，到新准则正式出台后，再按照财政部颁布的新旧准则衔接办法进行处理。

2. 如果确实有证据表明B公司的经营管理均由A决策，其他股东的影响力很小，且A也确实可以从该项控制中获得经济利益（例如多分股利等），则A可以合并B，但在报表附注中应当披露A公司认为存在控制关系的依据。

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