主题：国有企业改制的两个报告：离任审计报告和国有企业改制审计报告（2），仅供参考。

                审  计  报  告
              *****审字（2004）***号

****液压件厂：
我们审计了后附的贵厂2004年8月31日的资产负债表以及2004年1-8月份的损益表。这些会计报表的编制是贵厂管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外,我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
经审计我们发现:
1、    贵厂期末存货602683.76元,未能提供数量金额明细表,我们无法对其进行盘点核实.
2、    贵厂对****有限公司投资金额804万元,持股比例67%,未采用权益法核算.
3、    贵厂应收帐款2488613.08元系98年以前形成.
4、    贵厂实收资本4959242.33元无法取得相关资料予以证实.
我们认为，除上述情况的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《工业企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年8月31日的财务状况以及2004年1-8月份的经营成果。

***市***会计师事务所          注册会计师：
                                      
                             主任会计师：

****路****号****楼                2004年***月***日


     *****液压件厂总经理****任期经济责任审计报告
           ****审字(2004)***号
***市工贸实业总公司：
    我们接受委托，对****液压件厂总经理***任职期间（1997年11月27日至2004年8月31日）的经济责任进行审计。这期间的会计报表和会计资料由***液压件厂（以下简称贵厂）负责，我们的责任是对贵公司委托的审计内容发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵厂的实际情况，实施了包括抽
查会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计情况报告如下：
一.基本情况
***液压件厂建于1979年，原是国家机械部定点生产蓄能器专业厂，经济性质为全民所有有制，厂区占地面积14500平方米，建筑面积10030平方米。注册资金496万元，地址：***市***路16号。1997年,***液压件厂以现金、机器设备、存货等实物资产与英国***公司投资成立***液压有限公司，大部分职工进入合资公司后，贵厂基本停止生产经营活动，将厂房租给合资公司每年收取租赁费来维持企业的日常开支等各项活动，现有职工
56人，其中上班职工4人，内退职工3人，正式退休职工49人总经理**于1997年11月27日任职至今，主要负责公司遗留开的债权、债务、职工宿舍的管理等。
二、审计结果
1、    资产、负债、损益情况
任期内资产、负债、损益、变化情况见附表，由于任期内无生产经营活动，主要资产负债都
为以前年度遗留。
（1）    其他应收款的增加主要为应收****液压有限公司的房屋租赁款及部分往来款。
（2）    预提费用的增加主要为预提中国工商银行短期借款利息尚未支付。
（3）    短期借款572万元,其中:工行556万元,财政局企业管理科16万元,已经逾期尚未归还,
亦未展期,以房产及土地证抵押.
（4）    资本公积增加112.23万元,主要为免税款8.08万元,另有欠***市财务开发公司借款本
金53.87万元及利息50.39万元,双方于2002年11月6日签订和解协议,对方放弃债权转入.
（5）    损益表中,其他业务利润主要为计提的房屋租赁收入计646万元,扣除税金后的余额.
（6）    管理费用合计为450.84万元,其中:工资及福利列支124.96万元,折旧费用为142.54万元,坏帐损失36.92万元.
2、    审计中发现的问题
(1) 存货金额为60.27万元,系97年以前遗留，未能提供数量金额明细表,是否存在潜亏现象待估清查时一并处理.
(2)长期股权投资829万元,其中:对***公司804万元,持有股份67%,未按企业会计准则的规定采用权益法核算;另有25万元为对**液压件厂的投资,持股比例未知,未见投资协议,此投资股权证书为1996年,但帐面上为1998年应收帐款转入长期投资11.33万元,2003从应收帐款转入13.67万元.该投资从投入到现在,帐面未见任何收益.
(3)固定资产中有五台车床原值16.82万元租给新民五金厂,无协议及合同,帐面未见任何收益.
(4)***液压件厂1997年度为****陶瓷工业有限公司提供贷款担保(未见担保合同)1999年被法院判为连带赔偿责任,2004年被划走90.46万元.
(5)1998年度产成品盘亏25.05万元,坏帐损失36.93万元,无批准文件.
(6)****液压件厂经营部与本厂已签定承包协议，协议规定上交风险押金5000元。每年上交管理费用1万元，上述管理费用从97年到现在在液压件厂帐上反映金额为1.37万元(冲减管理费用)另液压件厂经营2004年8月31日报表显示资产总额为66.04万元,净资产1.6万元。
三评价
总经理***任期内,由于企业已经停止生产经营活动,未能实现国有资产保值增值。通过审计，我们认为***总经理任职期间，除上述所列事项外，未见贵厂发生违纪事项，
也未见本人有违反财经法规的行为。
四：其他说明事项
任职期初报表未经审计，未进行资产移交。故本次审计的期初数为帐面数。

该报告存在的问题：

改制审计报告：
1、只说明了问题，没有说明具体的影响和正确的处理：
“贵厂对****有限公司投资金额804万元,持股比例67%,未采用权益法核算.”——只说明了他们的错误，没有说明正确的处理方法（因为是范围保留，该影响不说明，如果是非范围保留，则必须核实清楚对被审计单位财务报表的影响）——可以加上这样的话：按照会计制度规定，应该采用权益法进行核算，根据被投资单位的损益情况调整长期投资价值。
2、没有将问题说清楚：
“贵厂应收帐款2488613.08元系98年以前形成.”到底想表达什么意思呢？单纯从报告里，是看不出来的。
离任审计报告：
1、表达问题不详尽：
“短期借款572万元,其中:工行556万元,财政局企业管理科16万元,已经逾期尚未归还,亦未展期,以房产及土地证抵押.”该事项需要说明有关抵押房屋及土地的帐面价值和抵押价值。
2、逃避责任：
“存货金额为60.27万元,系97年以前遗留，未能提供数量金额明细表,是否存在潜亏现象待估清查时一并处理.”——评估清查责任不能替代审计责任，需要对该事项承担起审计责任来：可以加这样的话——该存货系97年以前遗留，可能发生毁损，需清查后做损失处理；
3、提供信息不完备：
“***液压件厂1997年度为****陶瓷工业有限公司提供贷款担保(未见担保合同)1999年被法院判为连带赔偿责任,2004年被划走90.46万元.”需要再加说明段，说明该担保金额总计是多少？因为该担保具有法律效力，就是改制结束了，人家也有追索的权利；另外，也未说明该液压件厂对于该担保事项采取的措施，比如追索权之类的。
4、需要继续说明该采取的措施：
“1998年度产成品盘亏25.05万元,坏帐损失36.93万元,无批准文件.”——需要加一句话：建议贵单位履行有关审批手续后再做处理。
5、措辞不够严谨：
“我们认为***总经理任职期间，除上述所列事项外，未见贵厂发生违纪事项，也未见本人有违反财经法规的行为。”——这个话可能有不同的理解：可以解释成上述问题都是违纪事项，其实，上述问题并不全是违纪，有些是管理内部问题。

    看完了上述两个报告。感觉审计人员的态度有些马虎，对于一些敏感的事项未落实；对于一些问题，只说明了现状，而未说明正确的处理办法。
另外，在改制审计中，出现大量的范围保留意见，这对于以核实家底性质的改制审计，显然将压力退给了资产评估师。这让我想起了两师业务之间的协调。尽管是国有企业改制要求评估和审计必须由两个不同的事务所做，但是，还是存在不少变通的办法：即一个所将评估审计一起做，然后找个事务所帮助在报告上签字盖章。
两师需要合作，一起将改制企业业务作好，大家有没有好建议？

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你说得对

该报告应当是否定或者无法表示意见的审计报告。

提得很好

格式有问题

改制报告采用简式报告格式，不伦不类的，我个人认为应当采用常式报告，将问题在报告正文详述，这样对报告使用者更有帮助些。

是的，这个改制报告格式确实是不行的

另外请教您：对于查出来的不良资产

您是如何处理的？
比如：发现仓库已经倒塌，但是未报批并做损失处理。
我们是将责任全部推给了评估师。审计做不良资产说明，提议被审计单位调整入待处理财产损益中核算。

我们也是，对不良资产，由被审计单位写说明，盖上公章，

调入待处理财产损失，最后由评估师去处理。

如果被审计单位愿意，我们出个不实资产鉴证报告，让他申请剥离。