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营业额的量化核定 作 者：袁方文
实际征管工作中，对无账或账证不全的租赁、承包及个体、私营业户，税务机关常要对其核定应纳税额。现行核定办法因缺乏固定参照标准，基本上是凭征管人员的经验、直觉等进行概算；理论上的概算依据主要是“成本倒挤法”，即由纳税人正常成本、费用及毛利率算出保本营业额，结合其经营情况及经营地段，再按税收任务增幅要求比上年同期适当递增一定比例。很显然，这种模式“人治”色彩浓厚，不仅容易产生执法或松或紧的现象，也因很难接受有效监督而成为税收征管不到位的“先天不足”因素。因此，加强核定税额研究对实现“依法治税”具有相当重要的意义。
其实，影响核定户经营、盈利状况的主要因素是其行业（毛利率）、所处地段、营业面积、人员、相关费用（房租、水电费等）以及经营技能。由此，笔者建议用以下公式进行营业额测算：
Y＝D×（nG＋F）／p×M ×J×Q
其中：Y表示测算营业额、D表示地段系数、n表示经营人数、G表示人均工资、F表示相关费用、p表示行业毛利率、M表示营业面积系数、J表示经营技能系数、Q表示其他因素。
根据上述公式，税务机关能够预先确定所需核定营业额的组成框架及相关系数的弹性幅度。
D——幅度可以为0.7～1.5，依次表示优劣等级；
G——根据行业确定人均工资幅度；
F——由纳税人据实申报总体费用；
P——根据行业确定毛利率；
M——根据当地经济情况调查测定，如一间门面为1.0，两间门面为1.8，三间门面为2.6，等等；
J——幅度为1.0～1.5，依次表示优劣等级；
Q——根据其他因素（如当地举办大型运动会、发生自然灾害等影响经营状况发生增减变化因素），确定幅度为0.5～1.5；
（以上参考数据应根据地区特点调查测定，划分等级）
这种量化核定的方法有如下一些特点：
一、核定依据相对比较明确，能够较大程度地体现公开办税透明度，为公平税负、合理征收、照章纳税提供操作性较强的双向监督机制。
二、核定方法相对比较简单，能够真正实现纳税人主动申报（无借口推脱）；现行核定方法虽然也要求申报，但因缺乏参照标准而流于形式。
三、核定方式已实现相对较为明确的预先确定，能够充分体现税收的法定规范性，较大限度地减少征管随意性。
四、核定公式针对性较强，能够充分利用电算化征管手段，提高征管效率，加强税源综合管理。
五、核定模式较为全面地考虑了影响纳税人营业状况的主要因素（含增减两个方面），能够更为真实地依照纳税人的实际经营状况进行税收管理，纳税人的权利和义务获得了对等体现，从而能够更为充分地体现税收的公平原则和效率原则。
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Post By：2004/2/1 14:17:00
