主题：外国企业驻华办事处的纳税问题[求助]

 外国企业驻华办事处的纳税问题[求助]
我们有一家加拿大的企业，主要从事无线通讯产品的研制与开发，因业务需要，打算在山东青岛设立代表机构，以方便国内外的联系，但不知道外国企业驻华机构应缴纳何种税种以及如何交纳、相关税种缴纳比例等，特向大家请教，如果方便请能赐教！！

 
财政部税务总局关于对外国企业常驻代表机构征税方法问题的通知
（１９８５年９月１９日（８５）财税外字第２００号）
各省、自治区、直辖市税务局，重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州市税务局，加发南京市税务局、海洋石油税务局各分局：
　　最近，一些地区提出，根据对“外国企业常驻代表机构征税的暂行规定（以下简称暂行规定），对代表机构的佣金、回扣、手续费收入不便按照实际申报或核定收入额计算征税的，可否按照其经费支出额计算征税，建议作出规定，以利执行，经研究，暂明确如下：
　一、对外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的收入，各地税务机关凡是可以按其实际收入申报征税的，或已掌握其签订合同以及佣金率等情况，都应当依照暂行规定，分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。
　二、对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入，不能提供准确的证明文件，或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的，为简化征收手续，经税务机关审查同意，可按其经费支出额计算征税。
　　（一）常驻代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用。
　　常驻代表机构对上述经费以出额，必须据实向当地税务机关申报，并提供有关资料，不得拒绝或隐瞒。其中属于在中国境外的经费支出部分，还应提供其总机构和注册会计师签字的证明文件，一并报税务机关审核。
　　（二）按经费支出额计算征税的公式：
　　（１）工商统一税的计算
　　　　　　　　　　　　　　本期经费支出额
　　　　　　────────────────────＝收入额
　　　　　　１－核定利润率１５％－工商统一税税率５％
　　　　　　收入额×（工商统一税税率）５％＝应纳工商统一税额
　　（２）企业所得税的计算
　　　　　　　　收入额×（核定利润率）１５％＝应纳税所得额
　　　　　　　应纳税所得额×外国企业所得税税率＝应纳所得税额
　三、本文暂在内部掌握执行。并请各地注意总结经验，使之不断完善。

 
中华人民共和国财政部
对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定
（一九八五年四月十一日国务院批准一九八五年五月十五日财政部发布）
　　根据《中华人民共和国工商统一税条例》第二条、第八条，《中华人民共和国外国企业所得税法》第一条及其《施行细则》第二条、第四条，《中华人民共和国国务院关于管理外国企业常驻代表机构的暂行规定》第九条，以及中国政府同外国政府缔结的税收协定的有关规定，现对外国企业常驻代表机构的征税问题，作如下规定：
一、　常驻代表机构为其总机构进行了解市场情况、提供商情资料以及其他业务联络、咨询、服务活动，凡没有营业收入、服务收入的，不征收工商统一税、企业所得税。
　　常驻代表机构接受中国境内企业的委托，在中国境外从事代理业务，其活动主要是在中国境外进行的，所取得的收入不征税。
二、　常驻代表机构有下列收入的，应当征税：
　　（一）常驻代表机构为其总机构在中国境外接受其他企业委托的代理业务，在中国境内从事联络洽谈、介绍成交，所收取的佣金、回扣、手续费；
　　（二）常驻代表机构为其客户（包括其总机构客户）在中国境内负责了解市场情况、联络事务、收集商情资料、提供咨询服务，由客户按期定额付给的报酬或者按代办事项业务量付给的报酬；
　　（三）常驻代表机构在中国境内为其他企业从事代理业务，为其他企业之间的经济贸易交往从事联络洽谈、居间介绍，所收取的佣金、回扣、手续费。
三、　常驻代表机构从事联络洽谈、居间介绍所收取的佣金，　在合同中载明佣金金额的，按合同规定的金额计算征税；在合同中没有载明佣金金额，不能提供准确的证明文件和正确申报佣金收入额的，可以由当地税务机关参照一般佣金水平，按介绍成交额核定相应的金额计算征税。其中属于本规定第二条第一项所列情况，在一项代理业务中，有一部分工作是由其总机构在中国境外进行的，应由常驻代表机构申报并提出有关凭证资料，报送当地税务机关核定其应在中国申报纳税的金额。
四、　常驻代表机构从事代理业务或居间介绍所收取的佣金、回扣、手续费，属于《工商统一税税目税率表》列举征税项目的，可以减按５％的税率征税。　应征收的企业所得税，除了能够提供准确的成本、费用凭证，正确计算应纳税所得额的以外，应按照《中华人民共和国外国企业所得税法施行细则》第二十四条规定，核定利润率，暂以业务收入额的１５％为应纳税的所得额，计算征收所得税。
五、　本规定所称“企业”，包括“公司”、“经济组织”。
六、　本规定由财政部负责解释。
七、　本规定自一九八五年度起施行。

 
关于一九九三年十二月三十一日前公布的有关外国企业常驻代表
机构计征流转税的规定处理办法的通知

　　国家税务总局于１９９４年１月１８日以国税明电［１９９４］０２０号下发了《关于１９９３年１２月３１日前公布的有关外国企业常驻代表机构计征流转税的规定处理办法的通知》，现补发文件如下：
　　《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则已于１９９４年１月１日起实施。在此之前发布的关于外国企业常驻代表机构征税的文件，经审核有关计征流转税的规定部分，原则上仍可延用，但原规定中“工商统一税”应改为“营业税”，适用税目应改为“服务业”，适用税率为５％。仍可沿用的文件如下：

　一、１９８５年４月１１日国务院批准、１９８５年５月１５日财政部公布财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定；

　二、１９８６年１０月６日财政部（８６）财税字第２９０号，关于对外国企业常驻代表机构降低核定利润率征税问题的通知；

　三、１９８５年５月１３日财政部（８５）财税字第１２２号，关于《对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》的几个政策业务问题；

　四、１９８５年９月２５日税务总局（８５）财税外字第１９７号，关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的补充规定；

　五、１９８５年９月１９日税务总局（８５）财税外字第１９８号，关于对外国企业常驻代表机构核定收入额计算征税问题的通知；

　六、１９８６年１１月４日税务总局（８６）财税外字第２７３号，关于对外国企业常驻代表机构降低核定佣金率的通知；

　七、１９８５年９月１９日税务总局（８５）财税外字第２００号，关于对外国企业常驻代表机构征税方法问题的通知；

　八、１９８６年３月１日税务总局（８６）财税外字第０５３号，关于对外国企业常驻代表机构从事自营商品贸易和代理商品贸易区分问题的通知；

　九、１９８６年３月３日税务总局（８６）财税外字第０５５号，关于确定常驻代表机构征税方法问题的通知；

　十、１９８６年２月２６日税务总局（８６）财税外字第０４６号，关于适当延长外国常驻代表机构申报缴纳工商统一税期限问题的通知；

　十一、１９８８年１２月５日国家税务局（８８）国税外字第３３３号，关于对外国企业常驻代表机构为其总机构垫付的部分费用可不作为常驻代表机构的费用换算收入征税的通知；

　十二、１９８８年１２月１２日国家税务局（８８）国税外字第３３７号，关于外国企业常驻代表机构从事广告业务所取得的佣金、手续费征收工商统一税、企业所得税的通知。

 
国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知
（１９９６年９月１３日国税发〔１９９６〕１６５号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　为了进一步加强对外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构）的税收管理，界定代表机构的征免税范围，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称营业税暂行条例）及其实施细则、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施细则和《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）的有关规定，现就有有关问题，通知如下：
　一、关于代表机构征免税范围界定问题
　　（一）根据《暂行规定》第二条规定，代表机构从事的应税业务活动包括：
　　１．各类从事贸易的公司、商社、商号等设立的代表机构从事的商品代理贸易业务活动。
　　２．商务、法律、税务、会计等各类咨询服务性企业设立的代表机构从事的各类服务活动。
　　３．集团或控股公司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动。
　　４．广告公司设立的代表机构从事的承揽或代理广告业务。
　　５．旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动（如办理签证、收取费用、代订机票、导游、联系食宿）。
　　６．银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其它咨询服务。
　　７．运输企业设立的代表机构就运输业务各环节为客户提供的服务。
　　８．代表机构为客户提供的其他应税业务活动。
　　（二）根据《暂行条例》第一条规定，代表机构从事的不予征税业务活动是指：
　　１．代表机构仅为其总机构的产品生产制造以及销售该自产产品的业务，在中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动。不包括代表机构为本公司的各类代理、服务性业务而进行的同类或相关业务活动。
　　２．外国政府、非营利机构、各民间团体等在我国设立代表机构，从事《暂行规定》第二条规定及本通知第一条第（一）款列举业务以外的活动。对上述机构、团体所设立的代表机构，需要给予免税待遇的，应由代表机构（或其总部、上级部门等）提出申请，并提供所在国主管税务当局确认的代表机构性质的证明，经当地税务机关审核后，层报国家税务总局批准。
　二、关于代表机构征税方法问题
　　代表机构从事经营活动所取得的收入，必须按照营业税暂行条例和企业所得税法的规定缴纳营业税和企业所得税。对代表机构的计算征税方法，仍依据《财政部税务总局关于确定常驻代表机构征税方法问题的通知》（〔８６〕财税外字第０５５号）规定的三种方法执行。其中，对于从事本通知第一条第（一）款列举业务活动的代表机构，凡属由于以下情形之一者，当地税务机关可依照营业税暂行条例实施细则第十五条和企业所得税法实施细则第十六条的规定，提出对其采用按经费支出换算收入方法确定其收入额并据以征收营业税和所得税的意见，并按《国家税务总局关于加强外国企业税收征管协调配合的通知》（国税发〔１９９６〕６５号）第三条规定的程序，定期报国家税务总局批准：
　　１．代表机构未能提供有效的合同、协议等凭证资料，正确区分其应税业务活动和不征税业务活动。
　　２．代表机构经常与其总机构共同向客户提供各项服务，未能提供有效资料、凭证，正确划分代表机构与总机构应分享的收入额。
　　３．代表机构发生其他未能正确申报收入额的情况。
　　上述报送国家税务总局的对代表机构按经费支出换算收入方法征税的请示文件中，应附列所涉及的外国企业在本地区以外所设代表机构的情况。定期上报之前，各地税务机关可先按经费支出换算收入方法预征各有关税收。
　三、关于代表机构进行税务检查和调整问题
　　各地应根据《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构纳税检查问题的通知》（国税发〔１９９６〕１０６号）的规定，在１９９７年６月３０日之前，对代表机构进行一次全面清理、检查。对以下情况应根据本通知规定的内容做出税务征管的调整：
　　１．对原已由税务机关判定为非征税户的，应根据本通知的规定，确定原判定是否正确，或者代表机构有无开展新的应税业务活动。凡根据本通知规定重新判定为征税户的，从１９９６年１０月１日起按新的判定计征税款。
　　２．对代表机构尚未办理税务登记或尚未申报情况提请税务机关进行判定的，或者在判定过程中存在分歧，企业未予接受而未申报纳税的，应根据本通知规定进行判定。凡判定为征税户的，对其以前年度应征未征的税款，可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条及其实施细则第五十五条的规定，一般情况下追溯三年，个别情况特殊的，可追溯更长时间。
　　３．对已判定为应征税户的，应审查其申报有无不实，并根据本通知规定，确定对其是否需要改变计算征税方法。凡确定应调整计算征税方法的，从１９９６年度起，按调整后的方法计算征税。
　四、关于代表机构税款征收、检查问题
　　各地国家税务局、地方税务局可根据不同情况，制定对所在地区代表机构的税收检查、管理措施。首先应要求代表机构按税法规定的期限申报情况，并在此基础上各自做好税款入库工作；其次，组织有效的力量进行检查。检查的形式可以是联合进行，也可以是单独进行，还可以是协商分户进行。不论采取任何形式的检查，凡一方检查中发现的问题，在进行调整处理之后，必须将所发现的问题和处理意见通知另一方。另一方在接到通知之后，没有正当理由，应进行相应的调整处理。
　五、有关停止执行的文件
　　１．１９９０年原国家税务局发布的《关于认真履行外国企业常驻代表机构申请按经费支出额换算收入征税的报批手续的通知》（国税函发〔１９９０〕４７０号）停止执行。
　　２．１９８８年原国家税务局发布的《关于对外国企业常驻代表机构从事广告业务所取得的佣金、手续费征收工商统一税、企业所得税的通知》（〔８８〕国税外字第３３７号）第四条的规定停止执行。
　　抄送：财政部
　　沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局

 
国家税务总局
关于外国企业常驻代表机构税收若干具体问题的通知
（１９９７年１月２日国税发［１９９７］２号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》（国税发［１９９６］１６５号，以下简称通知）下发后，一些地区对执行中涉及的一些具体业务界线提出问题，经研究，现统一明确如下：
　一、关于外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构）及其总机构自营商品贸易进行准备性、辅助性活动的税务处理问题
　　外国企业设立的代表机构为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情资料及其他准备性、辅助性活动，仍依照《财政部税务总局关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的通知》（［８５］财税外字第１９７号）附件第一条第（一）项确定的原则，免予征收营业税和企业所得税。对总机构自营商品贸易的界定应严格按照《财政部税务总局关于对常驻代表机构从事自营商品贸易和代理商品贸易区分问题的通知》（［８６］财税外字第０５３号）规定的限定条件执行。依据该项规定的限定条件，自营商品贸易应仅指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务。
　二、关于代表机构代理我国商品出口贸易业务的税务处理问题
　　外国公司设立的代表机构接受中国境内企业委托，代理我国商品出口贸易业务，仍应根据１９８５年４月１１日国务院批准、财政部公布的《中华人民共和国财政部门对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》第一条和《财政部关于〈对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定〉的几个政策业务问题》（［８５］财税字第１２２号）第二条和第三条的规定免予征税。
　三、关于银行金融机构设立的代表机构征税问题
　　外国银行金融机构在我国提供信贷业务取得的利息所得，应按《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及有关税收协定的规定确定征免预提所得税。上述银行金融机构在我国设立的代表机构仅为总机构的信贷项目向客户提供的各种准备性、辅助性服务，凡不再另行收取服务费的，不属于代表机构的应税业务活动。因此，通知第一条第（一）款第６项所说银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务，是指银行金融等机构设立的代表机构除上述为其总机构信贷项目从事的各种准备性、辅助性服务以外，所从事的各类投资咨询或其他咨询服务活动。

 
国家税务总局关于外国企业常驻代表机构若干税务处理问题的通知
（国税发〔１９９８〕６３号１９９８年４月３０日）
　　现就采取按经费支出额换算收入方法计征税款的外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构）所发生的若干费用支出税务处理问题，通知如下：
　一、关于固定资产、装修费支出的税务处理
　　代表机构购置固定资产（如房屋、汽车、计算机等）所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，可以在发生时一次性作为代表机构费用支出换算收入计税。若代表机构所发生的上述费用支出数额较大，代表机构一次性作为费用换算收入纳税有困难的，如代表机构能够设置、保存完整的帐册、凭证，能够准确核算并记录上述费用的摊销情况以备税务机关核查的，对购置固定资产所发生的支出，也可以按《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十五条规定的同类固定资产的最短折旧年限，不留残殖，平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税；对装修费支出，可按５年平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税。
　二、关于捐赠的税务处理
　　代表机构以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，可不计入代表机构用以换算收入计税的经费支出额。
　　本通知自１９９８年４月１日起执行。

 
国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知
(国税发［2003］28号)2003-3-12
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　为进一步规范外国企业常驻代表机构税收管理，根据代表机构近年来税务管理的实际情况，现就执行《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构征管有关问题的通知》（国税发［1996］165号）有关问题，通知如下：
　　一、关于代表机构税务登记及纳税申报问题
　　外国企业在我国设立的各类常驻代表机构（以下简称代表机构），其在我国从事各项活动，应该按照我国税法的有关规定，办理税务登记，并按期向主管税务部门申报其经营情况。其中属于国税发［1996］165号第一条第二款及其它规定不予征税或免税的代表机构，可在年度终了后的一个月内，申报其年度业务经营情况。
　　二、关于代表机构征税方法问题
　　依照国税发［1996］165号第一条第一款规定从事应税业务的各类代表机构，按照下列规定的方法，计算缴纳营业税和企业所得税：
　　（一）对国税发［1996］165号第一条第一款第2项列举的从事商务、法律、税务、会计、审计等各类咨询服务性的代表机构，必须建立健全会计帐簿，正确计算收入和应纳税所得额，据实申报纳税。
　　（二）对国税发［1996］165号第一条第一款第1、4、5项列举的从事各项代理、贸易（包括自营贸易和代理贸易）等各类服务性代表机构，考虑到此类代表机构从事的各项业务，主要是依照其总机构的要求开展的，没有直接与接受服务者签订合同或协议，其提供服务应归属于该代表机构的收入，通常由其总机构统一收取。对此类代表机构统一采取按经费支出换算收入的办法确定收入，并据以征税。
　　（三）国税发［1996］165号第一条第一款规定的除上述两类以外从事应税业务的代表机构，可根据其从事经营活动实际取得的业务收入（包括由其总机构统一收取的），按期向当地主管税务机关申报纳税；凡当年度内没有取得业务收入的，可在年度终了后的一个月内，申报其年度经营情况。
　　三、关于外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等代表机构免税问题
　　外国政府、国际组织、非营利机构、各民间团体等在我国设立的代表机构，可由代表机构（或其总机构、上级部门等）向当地主管国家税务局或地方税务局提出免税申请，并提供所在国主管税务当局（包括总机构所在地地方税务当局）、政府机构确认的代表机构性质证明，经当地税务机关审核后，层报国家税务总局批准。
　　四、关于代表机构管理、检查问题
　　（一）各地要加大对代表机构的日常管理，应与工商、外经委等部门建立必要的联系制度，将所有代表机构纳入正常的税务管理。
　　（二）主管税务机关应对代表机构申报的纳税资料认真进行审核，必要时进行实地检查。检查中发现代表机构经营情况与其申报的情况不符的，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。
　　五、本通知自2003年7月1日起执行，以前规定与本通知不一致的，以本通知为准。

 
以上所贴系关于常驻机构涉税基本规定，特别规定及基本法规等，则具体问题具体分析时再引用。多交流！：）

 
十分感谢，斑竹！！！！