本帖最后由 battle 于 2012-4-14 22:06 编辑
原文地址:http://www.irs.gov/businesses/partnerships/article/0,,id=134688,00.html
译者：Eric4290，版权保留
按语：国外很多有名的避税方案，如"Son of BOSS"，都是围绕合伙企业进行的，所以，合伙企业税收规制在各国都受到格外的重视。我国的合伙企业法律制度与时俱进了，但相应的税收立法却没有及时跟进。客观地评价，我国目前的合伙企业税收规定零零碎碎，合伙企业税收制度的雏形尚不具备。作为世界第二大经济体，这种情况非常令人遗憾。美国合伙企业税收制度是在避税与反避税的激烈对抗中形成和发展的，其中一些制度设计如内部与外部计税基础非常值得我国借鉴。下面这篇材料虽然是从税务审计角度入手的，但资料中对合伙企业税收理论与制度介绍较为详细，故准备译出来，喜欢对大家理解和思考我国的合伙企业税收制度有所助益。
合伙企业-审计技术指南（ATG）
说明：本指南准确性限于出版日。由于出版日后本资料可能会发生变动，对于出版日后本资料的技术准确性不作保证。
本审计技术指南包括若干章。各章的公布/修订日期附在下而后目录中。各章可以通过下面目录中的链接获取并打印。
概述（2002-12发布）
第一章 基本原则（2008/3修订）
第二章 初始年申报表事宜
第三章 存在内置收益或损失的财产出资—国内收入法典第704（C）条（2007/12修订）
第四章 分派（2007/12修订）
第五章 损失限制（2007/12修订）
第六章 合伙企业分配（2007/12修订）
第七章 合伙企业权益处置（2008-03修订）
第八章 合伙企业中的不动产事宜（2002-12公布）
第九章 税收庇护方案（2007/12修订）
第十章 国际-（预留）
第十一章 家庭合伙企业
第十二章 辛迪加投资合伙企业—（预留）
第十三章 税务平衡与财务责任法（2007-10修订）
第一章 基本原则（2008/3修订）
介绍
规范合伙人和合伙企业联邦税收的规则的目的在于允许纳税人通过灵活的经济安排在负担单位层面税收的情况下从事联合经营和投资活动。在美国税局长诉塔尔这个具有里程碑意义的案件中，最高法院表示，为了从事某一行业、专业、或业务，当人们将他们的钱、货物、劳动、或技能聚集在一起，共享利益，共担损失时，合伙企业一般被说是创建了。
真正的合伙包括资历本或服务的共同出资，目的在于从事经营或投资活动，共享利益，共担损失。合伙企业税收主要见于《1986年国内收入法典》第K亚章。第K亚章最初是作为《1954年国内收入法典》的一部分被制订的。
不同于作为独立实体课税的普通公司，合伙企业不是纳税实体。合伙人在其本身的各自纳税申报表中报告合伙企业的所得、利得、损失、扣除、和抵免。
本章涵盖第K亚章里的基本概念和定义。
概述
财产出资—一般不确认规则
内部计税基础
外部计税基础
资本帐户
聚合和实体概念
应税年度、会计核算方法、选择
合伙企业运营
负债
定义
合伙人追索负债的份额
合伙人非追索负债的份额
概述
财产出资—一般性不予确认规则
合伙企业的创建和运营包含合伙人向合伙企业缴付钱、财产、或服务。向合伙企业作服务出资以换取合伙权益也许是一项应纳税的交易（见第二章）。以财产向合伙企业出资以应换取合伙权益通常获得《国内收入法典》第721条规定的优惠税收待遇。
作为一项一般性规则，以金钱或财产向合伙企业出资不确认收益或损失。无论出资是发生在设立时或是在设立之后，情况都是这样。这个一般性的不确认规则给合伙人的财产出资带来了很大的灵活性。与此相对照的是，以财产向股份公司出资一般属于确认事件，除非《国内收入法典》第351条规定的控制要求得到满足。
当全伙人以溢价或折旧财产向合伙企业出资时，该财产在合伙人手中已经发生了固有的内置收益或内置损失。存在内置收益或内置损失的财产被称作“第704(c)条财产”。在出资时，第704(c)条财产的计税基础将不同于该财产的公允市场价值（FMV）。该财产的FMV于出资时被称作“帐面价值”。根据《国内收入法典》第721条非确认规则，存在内置收益或内置损失的财产向合伙企业出资而不立即产生任何税收后果。
例1-1
戴夫和唐娜成立一个平等的合伙企业以经营果园。戴夫出资$100，000。唐娜以土地出资，土地公允市场价值$50，000，计税基础$10,000。唐娜还出资了设备，该设备公允市场价值$50,000，计税基础$75,000。土地和设备出资时，唐娜完全不须确认土地的内置收益$40,000，或者设备的内置损失$25,000。
在上述例子中，土地和设备的公允市场价值于出资时被称为“帐面价值”或“帐面基础”。在本例中，两类资产的帐面基础与他们的计税基础不同。注意，戴夫和唐娜每个人向合伙企业出资的价值都是$100,000。
根据所得转让原则，出资财产所固有的内置收益或损失最终要对出资人课税。
合伙企业内部计税基础
合伙企业对于其资产的计税基础被称作“内部计税基础”。除了出资方式取得财产，合伙企业也可以通过购买取得财产。一般来说，合伙企业对于出资财产的计税基础与出资时出资合伙人对于该财产所持有的调整后的计税基础相同。同样，合伙企业对于该财产的持有期间可追溯至出资人获得该财产之时。
例 1-2
事实同例1-1。合伙企业对于出资的土地的计税基础是$10,000。合伙企业对于出资的设备的计税基础是$75,000。合伙企业对于该财产的持有期间与唐娜的持有期间相同。合伙企业对于其财产的总的计税基础合计为$185,000（现金、土地、设备）。因此，合伙企业的内部计税基础是$185,000。
合伙人对于合伙权益的外部基础—外部计税基础
合伙权益是一项财产。象任何其他财产项目，它也有计税基础。合伙人对于其他合伙权益的计税基础被称作“外部计税基础”。合伙企业成立时，合伙人最初的外部计税基础通常等于出资的现金数额加上出资的财产的调整后计税基础。如果合伙人的合伙权益是购买的，外部计税基础等于购买价格。此外，合伙权益也可以通过继承或赠予获得。
外部计税基础由两部分组成。第一部分是合伙人的计税资本帐户，第二部分是合伙人的合伙负债份额。通常，合伙人的外部计税基础数额等于合伙企业的内部计税基础。这个基本概念与资产负债表的平衡等式资产=负债+所有者权益相关联。在合伙企业背景下，这一关系可以看作
资产=负债+合伙人的计税资本帐户。
尽管内部计税基础
未完待续！
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Post By：2012/4/10 6:23:00
