主题：Q&A企业间资金拆借损失能否在税前扣除？

问：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第46条规定，删除了《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88 号）中“企业间资金拆借损失”的内容。如何正确理解该条规定？企业间资金拆借损失能否在税前扣除？还是将此项内容并入该条第（五）款“非经营活动债权”，损失仍不得税前扣除？
　　另外，根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在企业所得税前扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。请问上述文件中，12%的比例和3倍的限额如何判断？例如，企业按20%比例缴纳，36000元（3000元/月，内蒙呼市地区上一年度职工月平均工资2800元/月）为职工缴纳住房公积金。企业为职工实际缴纳住房公积金：36000×20%＝7200（元）。企业所得税税前如何纳税调整？

　　答：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二条规定，本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。
　　第四十五条规定，企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
　　第四十六条五款规定，企业发生非经营活动的债权不得作为损失在税前扣除。
　　《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……（八）与取得收入无关的其它支出。
　　依据上述规定，企业发生的与取得收入无关非经营活动的债权损失，不得税前扣除。企业按独立交易原则向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

其实这种明确的债权损失按规定程序申请税前扣除还是没有问题的，关键是关联企业间的垫款，也就是其他应收款，在损失的认定上颇有些难度。

预提税安然无恙：路透的误读、误导与误解

中国放宽了预提所得税的规则以鼓励外资，此举意味着中国将对外资企业汇出境外的利润减税至多50%。此举还将适用于中国上市公司在合格境外机构投资者(QFII)机制下向境外股东支付的股息。在两种情形下，较低的税率将仅适用于那些与中国签署了避免双重征税协定的国家（英国是其中之一）的企业和股东。
据KPMG的专家们分析，这些变化有望为企业节省巨额税收，最初可能导致企业汇回更多利润，但最终将形成加大投资的激励。不过，美国企业无法获利，因为美国当局在全球范围对本国企业征税。
“目前的大局面是，鉴于过去两年期间的全球经济形势，中国认为有必要营造一个对外资更友好的环境，” KP的Khoon Ming Ho表示，“此举出台之际，正值许多企业申请将半年度利润汇回本国。”
放松规则之前，中国税务部门与税务专家和企业进行了近一年的磋商。其效应将是更简单、更快速地减征针对股息的预提所得税，使其从10%降至最低5%（取决于所有者的居住国）。根据负责管理中国大部分外汇储备的国家外汇管理局(SAFE)的数据，去年汇出境外的股息达到近650亿美元。KP表示，官方数据显示，去年中国收取了450亿元人民币（合86亿美元）的预提所得税，占外企在中国缴纳的企业税总额的一半以上。
减征预提所得税的安排最初是在2009年末出台的，但申请减征的流程相当复杂，需要得到多个地方税务部门的批准。企业必须满足一大串标准，绝大多数企业过不了关。
根据上周五两个地方政府宣布的消息，现在，凡是在与中国签署了税收条约的国家上市、或居住国为这些国家的公司，其在华业务或全资子公司的股息都将自动符合减税条件。上述宣布还澄清了一点，即通过QFII批准的银行或基金管理公司持有中国股票的主要所有者，将获准申请减税。
香港、新加坡和英国都与中国订立了全面的避免双重征税条约。一些传统的避税港（如开曼群岛和卢森堡）与中国之间也有同类条约，但毕马威中国表示，这些地方的所有者获准申请减税的几率较小。其它国家在条约中规定的减征幅度比较有限。对居住国为美国的所有者和企业来说，这些变化毫无影响。（王骏摘自新浪微博，译者/和风）
我们的观点：在中国预提所得税的法定税率是20%，优惠税率是10%，前者被写进企业所得税法，后者被写入企业所得税法实施条例，因此针对10%的税率的修改是十分困难的事情，期望中国有关当局在实施不满五年就对企业所得税法及其实施条例进行修改是很困难的事情。前者需要由国务院动议，全国人大或其常委会修改；后者需要由国务院直接修改。
无论是路透还是KP可能意思的表达都是来自不久前发布的国税总30号公告有关受益所有人的认定规则的改变。对于特定国家的投资者而言，基于协定的特殊约定，这些国家的真实投资者在可以享受特定的协定优惠税率，比如格鲁吉亚的投资者可以是0税率，蒙古、韩国、香港、委内瑞拉、爱尔兰等国家可以是5%，阿联酋、奥地利可以是7%，当然这其间有的对持股比例有约束。特别值得一提的是2011年6月27日签署，至今尚未公布中文文本的中英新税收协定也将符合条件的股息预扣税率确定为5%。基于“择协避税”的动机，有些国家的投资者可能会选择在这些和中国订立低税率股息条款的国家设立导管公司以节税和避税。因此，中国税务总局在2009年出台601号文、不久前又出台30号公告规范受益所有人条款的适用以及协定的执行。在601号文件执行中确实存在诸多争议以及一些机械化执法的问题，因此需要国税总通过30号公告进一步予以规范。不可否认，30号公告也是一个多方博弈的结果，其内容与起先发布的征求意见稿也有明显不同，但30号针对股息精心设计的“安全港”规则却无疑有利于简化对部分涉及境外上市公司或其全资子公司的中国外商投资企业股东的认定并利于其享受协定待遇。另外，对于代理人“自白书”的问题，30号公告也明示这不会影响实际所有人适用受益所有人的协定待遇。这些都是好事，但这似乎并不意味着中国政府要将10%预提税率降低为5%，如果真的这样理解，绝对是误读或者误导。中国国税总局，亦或是与其平级但属于国务院组成序列的财政部都无权宣布修改预提所得税税率。国税总30号公告的出台，体现的是中国税务当局谋求的是其处理国际税（非居民和协定）业务的规范化与合理化。另外，我们还建议中国税务当局关注近期部分企业将半年利润汇回母国的问题也就是所谓中期分配的问题，避免政策误用。（中国财税浪子，中翰国际转让定价发起合伙人、中翰税务合伙人王骏，合法媒体可以不征得本人同意直接引用有关评论，但必须注明评论出处）

    王财务官司研究得很透彻呀，赞一个。

@戚武松 关注

王老师厉害，我看了那篇文章，觉得很奇怪呢，幸好有您解读。

回复49f3y的帖子

... ... 前者被写进企业所得税法，后者被写入企业所得税法实施条例，因此针对10%的税率的修改是十分困难的事情，期望中国有关当局在实施不满五年就对企业所得税法及其实施条例进行修改是很困难的事情。前者需要由国务院动议，全国人大或其常委会修改；后者需要由国务院直接修改...

这个观点我觉得挺乐的...

没啥奇怪的，立法权限就是这么分配的