主题：讨论：以非现金资产清偿债务时会计与税务处理的不同

 讨论：以非现金资产清偿债务时会计与税务处理的不同
以非现金资产清偿债务时会计与税务处理的不同
　1、债务人的会计与税务处理。现行制度、准则规定，以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。而《办法》则规定，债务人应将重组债务的计税成本与支付的非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关税费）的差额确认为债务重组所得，计入企业当期应纳税所得额中。若债务人债务重组所得数额较大，一次性纳税确有困难的，经税务机关核准，可在不超过5个纳税年度内均匀计入各年度的应纳税所得额。同时规定，除企业改组或清算另有规定外，应分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值差额于当期确认有关资产转让所得（或损失）。因此，债务人以非现金资产抵偿债务应“视同销售”，按照非现金资产公允价值扣除其账面价值的差额（转让所得或损失）调整当期应纳税所得额。同时，对于债务人会计处理中确认的债务重组损失不能在税前扣除，而应从税务角度确认债务重组收益，调增应纳税所得额。

　　2.债权人的会计与税务处理。制度、准则规定，以非现金资产方式清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。而《办法》则规定，债权人应将重组债权的计税成本与收到的非现金资产公允价值之间差额确认为当期债务重组损失，冲减应纳税所得额。同时规定，债权人取得的非现金资产，应当按照有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或结转商品销售成本等。

　　[例]A公司于2002年1月1日销售一批产品给B公司，价值500000元（含增值税），B公司发生财务危机，短期内不能付款。2002年4月10日经协商，A公司同意B公司以一批产品偿还债务，该批产品账面价值400000元，该批产品公允价值450000元（不含增值税），计税价等于公允价，增值税率17％，A公司对该项应收账款计提坏账准备20000元。末发生其他税费。相关处理如下：

　　（1）债务人B公司的会计处理为，确认资本公积23500元（500000－400000－450000×17％），系由于产品转让所得50000元（450000－400000）与债务重组损失26500元（450000×1.17－500000）相抵销的结果。而在税务处理上，应调增2002年度应纳税所得额50000元（资产转让所得），其调整的应纳税所得额不是会计上确认的资本公积23500元，因为按税务规定债务人发生重组损失26500元（450000×1.17－500000）不得在税前扣除。

　　（2）债权人A公司的会计处理为，会计确认的库存商品为423500元（500000－450000×17％），而税务确认库存商品计税成本为450000元，差异26500元（450000－423500）应于销售该批商品时，调减应纳税所得额26500元。同时，A公司应于2002年度确认重组损失50000元（500000－450000），冲减当期应纳税所得额。

 
（2）债权人A公司的会计处理为，会计确认的库存商品为423500元（500000－450000×17％），而税务确认库存商品计税成本为450000元，差异26500元（450000－423500）应于销售该批商品时，调减应纳税所得额26500元。同时，A公司应于2002年度确认重组所得26500元（500000－450000*1.17），税法不确认重组所得，应冲减当期应纳税所得额。

[此贴子已经被作者于2004-1-13 20:50:14编辑过]

 
friend，对债权人债务重组所得的问题我一直觉得纳闷，不知你有何看法？

 
《债务重组业务所得税处理办法》里没有明确说债权人的债务重组所得不确认，但是上次TAXNO1说因为债务人会计处理中确认的债务重组损失不能在税前扣除， 所以相对应债权人的债务重组所得也不确认。我个人持确定的态度，理由是既然税法上没有明确，就应该按会计制度办理。
因此，就上例而言，债权人A公司会计确认的库存商品为423500元（500000－450000×17％），而税务确认库存商品计税成本为450000元，差异26500元应于销售该批商品时，调减应纳税所得额26500元。同时，A公司应于2002年度确认重组所得26500元（500000－450000*1.17），计入当期应纳税所得额。

 
债务重组所得应确认为应税所得，属于其他所得中无须支付的款项!

原损失不得税前列支的考虑个人认为税总的出发点是：非公益性捐赠，性质同担保损失不得税前列支的道理一样。

债务重组目前确实存在比较难以定性的问题，即：损失的税前扣除具体实施办法。此疑问本人在论坛上也专门何各位探讨，但无法形成统一认识。俺在另一论坛对此问题也多次讨论，也形成不了统一意见。

小结：
问题的焦点在于，债务重组是不是坏帐损失的一种！
扣除办法
第四十七条　纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：
　　（六）经国家税务总局批准核销的应收账款。

-----注意：坏帐损失涉及的基本是应收帐款，其他应收债权均为特别规定，而债务重组的规定适用的包括各类债权。目前会计上有明确的规定，即：债务重组按坏帐损失处理，但税务上并未明确，因此，本人对债务重组政策一直存在一定的疑惑，并多次探讨，希望有心人能够注意到这一新政策的操作性问题，予以解决。

 
目前会计上有明确的规定，即：债务重组按坏帐损失处理?

 
03年还是02年财政部出台的会计损失处理方面的规定，在应收款管理规定之后。

 
坏账损失与债务重组损失应该属于不同的领域。

 
财政部关于印发《企业资产损失财务处理暂行办法》的通知
财企[2003]233号

第三条 坏账损失是指企业确实不能收回的各种应收款项。企业坏账损失根据《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企［2002］513号）的规定确认。
　　第八条 企业对外担保承担连带责任导致资产损失，应当依法行使追索权，落实内部追债责任。对无法追回的债权，按照本办法第三条的规定确认坏账损失。

-------不好意思，用词不当，俺把焦点放在担保损失上了!：)

 
原来的债权通常已不可能全部收回，此时重组，为啥不能确认坏帐损失？？？？？？难道非得变成百分百坏帐？

完全可以，当然违法的除外。