主题：子公司为外商投资企业，应付职工奖励及福利基金在合并报表层面的处理！

2009年外商企业（控股子公司B）当期归属于母公司净利润10000，分红2000，提取奖励基金100，提取盈余公积1000，子公司年初未分配利润为10000（假设上期不提盈余公积）；上级母公司A对其的权益份额为90%，其母公司在合并报表层面权益法调整长期股权投资时，子公司B当期提取的职工奖励及福利基金是否作为利润分配-应付职工奖励及福利基金处理？

借：长期股权投资-其他权益变动                                  -90
贷：利润分配-应付职工奖励及福利基金（按权益份额计算）  -90    *在合并报表中再次重现子公司B对职工奖励金及福利基金的分配

借：长期股权投资-损益调整                                                                    18000
贷：投资收益（按该子公司报表中归属于母公司净利润以权益份额计算）       9000
贷：年初未分配利润（2009年以前投资收益）                                                9000

借：长期股权投资-损益调整                                                                                             -1800
贷：投资收益（按该公司分红中享有份额）*该笔与母公司收到的分红（投资收益）对冲          -1800

抵销子公司利润分配表项目

借：投资收益              9000
借：少数股东损益       1000
借：年初未分配利润    10000
贷：提取职工奖励及福利基金        100
贷：提取法定盈余公积金              1000
贷：对股东的分配                         2000
贷：未分配利润                             16900

另外，再确认一件事：现行制度（政监会）是否按母公司净利润计提盈余公积？即：合并报表层面抵销子公司提取的盈余公积后，不再按权益份额进行恢复？

回复 楼主 tony868lamy 的帖子

参照以往原制度下的惯例，子公司提取的职工奖福基金在母公司作权益法核算时应当从净利润中扣除，以扣减本年度奖福基金提取数之后的净利润作为权益法核算的基础，即权益法下投资收益=(子公司净利润-提取的职工奖福基金)*母公司所持股权比例。相应地，在利润分配表上抵销子公司利润分配事项时，不抵销职工奖福基金的提取数。
在新准则下的合并股东权益变动表上列报时，子公司提取的职工奖福基金按股权比例计算应由母公司负担的部分，在“未分配利润”一栏中作为利润分配事项列示，归属少数股东的部分，在“少数股东权益”一栏中作为利润分配事项列示。
按《讲解2008》第583页中的表述，子公司提取的盈余公积在合并报表层面不予恢复，仅仅是披露合并未分配利润中所包含的子公司盈余公积情况。

[ 本帖最后由 c2yh8 于 2010-3-11 12:42 编辑 ]

回复 沙发 c2yh8 的帖子

陈老师：跟您确认一下， 其实上述我的合并处理过程与原制度的处理原则是不相矛盾的吧！个人认为处理结果与您提及的原制度是一致的。
我的做法：
（1）子公司计提的福利基金，母公司合并报表层面先对长期股权投资进行权益法调整，体现母公司负担部分；即：利润分配-提取奖福基金。
借：长期股权投资-损益调整                                 -90
贷：利润分配-应付职工奖励及福利基金（按权益份额计算）  -90    *在合并报表中再次重现子公司B对职工奖励金及福利基金的分配

（2）然后抵销子公司利润分配表中原计提各项数据（即：子公司利润分配项目全部抵清（*包括少数股东承担部分））；这样的话，最后合并TB的利润分配表中仅体现由一笔母公司负担部分奖福基金。
（3）然后在新准则下的合并股东权益变动表上列报时，子公司提取的职工奖福基金按股权比例计算应由母公司负担的部分，在“未分配利润”一栏中作为利润分配事项列示。
（4）另外，归属少数股东的部分，也会在“少数股东权益”一栏中作为利润分配事项列示。
，请指导。

回复 藤椅 tony868lamy 的帖子

应是这样的。你上面的抵销分录有误：投资收益、少数股东本期收益应按比例扣除奖福基金，贷方提取奖福基金不应抵销。

回复 板凳 hkr19d 的帖子

谢谢提醒：但我认为新准则下模拟结果应该是这样，合并TB中的利配分配表是归属于母公司所有者权益的“未分配利润”项目，不应存在少数股东承担部分。

并且，在合并利润表中，（1）少数股东损益 （即：原子公司利润表带入数加上本次合并抵销形成的）+（2）归属于母公司净利润（即：被合并子公司利润表中归属于母公司净利润*母公司持比比例） = 被合并子公司净利润；这个勾稽关系是不能改的。

回复 报纸 tony868lamy 的帖子

如按新准则下要求合并，合并TB中的利润分配表应改为合并股东权益变动表。当然也可以保留个人习惯。

回复 藤椅 tony868lamy 的帖子

在原制度下，遇到有子公司提取职工奖福基金的情形，在母公司进行权益法核算时，作为计算基础的子公司净利润中需要扣减当期计提的职工奖福基金，这样会导致合并层面的净利润大于母公司个别报表层面在对子公司进行权益法核算之后的净利润，差额为该外商投资子公司计提的职工奖福基金（全额，不仅仅是按持股比例计算归属母公司的部分；并假定母子公司之间无内部交易未实现损益），然后在合并利润分配表上的“提取职工奖福基金”项目中全额扣除子公司本期提取的职工奖福基金，这样合并报表层面的期末未分配利润与母公司个别报表层面是一致的。

在新准则下，在合并利润表和合并股东权益变动表中，应先将子公司提取职工奖福基金之前的净利润按股权比例分配到多数股权和少数股权，然后分别从中扣减计提的职工奖福基金中归属多数股权和少数股权的金额。最终未分配利润和少数股东权益余额与原制度下一致，但存在以下差异（假定不存在新旧准则下的其他会计政策差异）：
1、新准则下归属母公司股东的合并净利润小于原制度下的合并净利润，差额等于子公司本期提取的职工奖福基金中按股权比例计算归属少数股东的部分。
2、新准则下的少数股东损益大于原制度下的少数股东损益，差额等于子公司本期提取的职工奖福基金中按股权比例计算归属少数股东的部分。

回复 沙发 c2yh8 的帖子

陈老师：我有些糊涂了，新准则下，权益法下投资收益=(子公司净利润-提取的职工奖福基金)*母公司所持股权比例？？？？
案例：2009年外商企业（控股子公司B）当期归属于母公司净利润10000，分红2000，提取奖励基金100，提取盈余公积1000，子公司年初未分配利润为10000（假设上期不提盈余公积）；上级母公司A对其的权益份额为90%，其母公司在合并报表层面权益法调整长期股权投资时，子公司B当期提取的职工奖励及福利基金是否作为利润分配-应付职工奖励及福利基金处理？

借：长期股权投资-其他权益变动                                  -90
贷：投资收益-应付职工奖励及福利基金（按权益份额计算）  -90    *在合并报表层面不抵销子公司B计提的职工奖福金，而是再次重现子公司B对职工奖励金及福利基金的分配（按享有的权益份额）

借：长期股权投资-损益调整                                             18000
贷：投资收益（按该子公司报表中归属于母公司净利润以权益份额计算）       9000
贷：年初未分配利润（2009年以前投资收益）                                9000

借：长期股权投资-损益调整                                       -1800
贷：投资收益（按该公司分红中享有份额）*该笔与母公司收到的分红（投资收益）对冲    -1800

抵销子公司利润分配表项目（我是用原来的利润及利润分配表TB做合并的）

借：投资收益              8910（9000-90）
借：少数股东损益       1000
借：年初未分配利润    10000
贷：提取职工奖励及福利基金        10（100-10）
贷：提取法定盈余公积金              1000
贷：对股东的分配                         2000
贷：未分配利润                             16900


还是=(子公司净利润)*母公司所持股权比例？？？？

回复 8楼 tony868lamy 的帖子

1、新旧准则下都是：权益法下投资收益=(子公司净利润-提取的职工奖福基金)*母公司所持股权比例。
2、最后一笔抵销分录有误，（假设分配当期净利润条件成立）应为：
借：投资收益              8910（9000-90）
借：少数股东损益           990  (1000-10)
借：年初未分配利润       10000
贷：提取法定盈余公积金    1000
贷：对股东的分配          2000
贷：未分配利润           16900