关于养殖企业按规定直接减免的增值税是否缴纳企业所得税的讨论
【案 例】
幸福公司为专门从事生猪饲养的专业化养殖公司，2008年度该公司的主营业务收入18,000,000.00元（假定该公司未发生其他业务收入和支出，营业外收入和支出），公司盈利100,000.00元，公司根据现行税法的规定，取得主管税务机关的批准，免缴增值税和企业所得税。公司在进行2008年度企业所得税汇算清缴，向主管税务机关申报2008年度企业所得税时，主管税务机关认为，根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）的规定，直接减免的增值税，但未指明专门用途的，不属于不征税所得，应并应纳税所得额，缴纳企业所得税。因此，公司直接减免的增值税，属于财政性资金，缴纳企业所得税。
【税企意见分歧】
税务机关认为：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）第七条的规定，“收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。” 中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第二十六条的规定，“企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。”因此，幸福公司2008年度经批准直接减免的增值税，未经国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金，应按《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）文件精神，缴纳企业所得税。
企业认为：
公司直接减免的增值税，未经国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金，不属于不征税收入，按《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）并入企业应纳税所得额。但公司根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）第二十七条的规定（企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）第八十六条的规定（“企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：5.牲畜、家禽的饲养；）的规定经税务机关批准免缴企业所得税。因此，直接减免的增值税并入应纳税所得额，按免税项目免缴企业所得税。
【讨 论】
请根据以上两种不同的观点，谈谈你的看法，并说明理由。
附
件：
【养殖业相关税收政策分析】
一、增值税：
农业生产者销售的自产农产品经主管税务机关审批后免征增值税。
1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）：“第十五条 下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品。”
2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）：“第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下： （一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。”
3、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）：“一、下列货物继续适用13%的增值税税率： (一)农产品。农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)及现行相关规定执行。”
4、《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字[1995]52号)规定：
“二、动物类：动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：
(一)水产品；
(二)畜牧产品：
畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括:
1.兽类、禽类和爬行类动物，如牛，马、猪、羊、鸡、鸭等。
2.兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。
各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。
各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。
3.蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。
经加工的咸蛋、松花蛋，腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。
各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。
4.鲜奶。是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。”
二、企业所得税：
从事养殖业的企业根据税法和实施条例的规定报主管税务机关批准后免征企业所得税。
1、《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）：
“第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；”
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）：
“第八十六条 企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：5.牲畜、家禽的饲养；”
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Post By：2009/4/10 14:12:00
