主题：可供出售金融资产汇兑损益

2010年1月1日，中国境内一公司购买美股100万股，每股10美元，当天汇率为6.5人民币元/美元，划分为可供出售金融资产。
问题1：2010年12月31日，美股的价格仍为10美元，但汇率为6.3人民币元/美元，请问该做何分录?
问题2：2010年12月31日，美股的价格仍为11美元，但汇率为6.3人民币元/美元，请问该做何分录?
相关规定：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）》第三十八条第二款：（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
　　可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
是否应该这样处理：
1、DR 汇兑损益 200万  CR 可供出售金融资产 200万

2、（1）DR 可供出售金融资产 100万 CR 资本公积-其他资本公积 100万
     （2）DR 汇兑损益 220万  CR 可供出售金融资产 220万

应该是这样。

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由于本案例中涉及的是权益工具（股票），因此其所有的公允价值变动（假设不考虑减值问题），均调整权益。不涉及将汇兑差额计入损益的问题。
2010年1月1日购入时的公允价值＝100*10*6.5=人民币6500万元；
2010年12月31日的公允价值：问题1中＝100*10*6.3=人民币6300万元；问题2中＝100*11*6.3=人民币6930万元。

所以问题1中所作的分录是：借：资本公积，贷：可供出售金融资产 200万元；
问题2中所作的分录是：借：可供出售金融资产，贷：资本公积 430万元。

本帖最后由 rainy418 于 2012-3-8 16:20 编辑

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陈老师，能不能理解为：对于非货币性项目，不计算汇兑差异。但是由于汇率变动造成的资产公允价值价值变化，因此将汇率变化造成的公允价值变动，按照价格变动或其他因素导致的公允价值变动一样处理。

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应该是站在核算可供出售金融资产债权人和所有人处理角度分析!
凡是债权人的则其借款(投资款)可以实现各项变动的收益或损失，直接影响到损益。
凡是所有人（持有股票即是股东之一），如非实现可得利润，实现之前均是调整所有者权益。
是否实现关键是看对方有无明确分股利和所有人把拥有的股份处置2中途径。

本帖最后由 rainy418 于 2012-3-9 12:05 编辑

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对于可供出售权益工具投资，基本上可以这样理解。但对可供出售债务工具投资的本金和利息部分仍需计算汇兑差额计入损益。

-----陈老师，你说的这个知识点，在准则讲解上好像没有讲呢。另外，在金融工具那一章，说“可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。”

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可供出售金融资产（无论是权益工具投资还是债务工具投资）的一个重要特点可以归结为：可供出售金融资产是交易性金融资产和以摊余成本计量的金融资产的一个“结合体”。其对资产负债表的影响与以摊余成本计量的金融资产相同（以实际利率和摊余成本计算确认的利息收益和股利收益计入利润表；货币性项目的汇兑差额计入利润表），但在资产负债表上以公允价值计量，对净资产的影响又与交易性金融资产相同。

所以，可供出售金融资产在持有期间对利润表的影响的确定，与以摊余成本计量的金融资产（或以成本法核算的长期股权投资）对利润表的影响是遵循同样的原则确定的。

楼主理解是正确的。对于以外币计价的可供出售金融资产，准则规定就是价格变动（即公允价变动）计入资本公积，而因汇率变动部分计入财务费用。

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有依据吗？

本帖最后由 rainy418 于 2012-3-14 14:58 编辑

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可供出售金融资产（无论是权益工具投资还是债务工具投资）的一个重要特点可以归结为：可供出售金融资产是交易性金融资产和以摊余成本计量的金融资产的一个“结合体”。其对资产负债表的影响与以摊余成本计量的金融资产相同（以实际利率和摊余成本计算确认的利息收益和股利收益计入利润表；货币性项目的汇兑差额计入利润表），但在资产负债表上以公允价值计量，对净资产的影响又与交易性金融资产相同。

所以，可供出售金融资产在持有期间对利润表的影响的确定，与以摊余成本计量的金融资产（或以成本法核算的长期股权投资）对利润表的影响是遵循同样的原则确定的。
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陈老师，这里能不能把权益性可供出售金融资产理解为非货币性项目（因为未来收到的金额不确定），把债权性可供出售资产理解为货币性项目，但是债券性的回收金额也不确定啊？