主题：外商企业变为内资公司,职工奖励及福利基金和应付福利费余额能转回到净资产?陈版

外商投资企业变为内资公司,提取的职工奖励及福利基金和应付福利费余额能转回到净资产吗?

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职工奖福基金有明文规定是作为中方职工权益处理的，外商投资企业清算时也不计入清算财产。（财工字[1995]223号、财外字[1999]735号）。因此对于从税后利润中提取的奖福基金，一般不能转回净资产。即使转为内资企业之后，个人理解也不要随意转回。尤其是，如果是合营期满后企业由原中方合营者继续经营而变为内资企业的，则奖福基金的处置问题在上述文件中是有特殊规定的。
对于从成本费用中提取的应付福利费，如果企业是首次执行新准则，可以按38号准则应用指南的规定处理；其余情况下，应按财企[2007]48号和财企[2009]242号的规定处理。

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个人理解
1.根据新的企业财务通则和财企[2007]48号文，不论是什么类型的企业，2007年后一律停止按照14%计提应付福利费的办法。因此新的应付福利费应当是不再计提了。
2.在经济性质转换日（即交回外商投资企业批准证书，完成内资企业工商变更登记之日）的自税后利润提取的原职工奖福基金余额，考虑到属于对职工的负债，可能比较敏感，因此不建议转回未分配利润，建议仍作为“应付福利费”核算并用于职工福利类开支。
3.根据财会[2001]62号文和财会[2002]5号文的规定，外商投资企业自2002年度起就不应采用按工资总额计提14%应付福利费的方式，而应按实列支。所以如果在经济性质转换日尚存在自成本、费用中提取的应付福利费余额的，应区分情况处理：（1）属于2001年度前提取但尚未使用完毕的部分，余额继续保留在“应付福利费”科目，可继续按照原定用途使用；（2）属于2002年以后新计提的部分大于该期间的实际支用数造成的余额部分，应当作为会计差错更正处理，追溯调整以前年度损益。

执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）财会[2003]10号
二十一、外商投资企业执行《企业会计制度》，是否按工资总额的14%计提职工福利费？
　　
答：按照《财政部关于印发〈外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定〉的通知》（财会[2001]62号）规定，外商投资企业应设置“应付福利费”科目，核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用，并应当设置“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目。
　　
根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》（国税函[1999]709号）的规定，外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。因此，外商投资企业执行《企业会计制度》后，也不再按工资总额的14%从费用中计提福利费。企业当年发生的福利费在当期损益中据实列支。如果实际发生的福利费超过按税法规定允许在税前扣除的金额，在纳税时按税法规定进行调整。

“应付福利费-从税后利润中提取的职工奖励及福利”科目的余额及以后年度从税后利
润中提取的职工奖励及福利基金，应按法律规定的用途进行使用。

回复 藤椅 2009masq 的帖子

赞同你的理解，感谢补充。

如果外资转内资发生在年内,当年发生的属于外资部分的利润还能再提取职工奖励及福利基金么?还是按12月31日的企业类型,不再提取？

回复pixyhoney的帖子

这个问题法律上没有明文规定。我个人的理解是基于年末的企业性质，外商投资企业的相关法律法规已不再适用，因此年末应当根据当时有效的公司章程的规定计提盈余公积，不再按外商投资企业相关法律法规的规定计提三项基金。

学习了

回复c2yh8的帖子

陈老师，如果企业本来是外商投资企业，今年由于外商出售了股权，变为内资企业，原来计提的职工奖励及福利基金如何处理？

回复Alisa_wang的帖子

建议由新股东或者董事会作出决议，明确如何处理。根据有无明确的使用计划，来确定是否可以继续作为负债核算。
理论上，根据财企[2006]67号文，职工奖福基金提取时应当已经明确其用途、使用条件和程序。如果是，则继续按原定用途使用的可能性还是比较大的。